第十五章註冊會計師利用他人的工作
本章考情分析
2023年至2023年，本章累積分值為5分，年平均分值為1.7分。表明本章屬於中頻率、低分值、低難度的章。
值得注意的是，2023年綜合題首次涉及到本章內容，看似只有一分，但可能預示著綜合題命題的新風格。
本章大都屬於規定性內容，需要記憶內容較多。
相對來說，利用內部審計在實際工作中更為普遍[內部審計的工作註冊會計師都會]，簡單易懂；利用專家工作的專業特色更濃[專家的工作註冊會計師不懂]，難度要高得多。
近3年題型題量分析表
本章學習思路圖
第一節利用內部審計工作
一、內部審計與註冊會計師審計的關係
（一）為什麼要利用內部審計
1.註冊會計師在審計過程中，需要了解和測試內部控制，而內部審計是內部控制的乙個重要組成部分[專業需要]。
2.內部審計與註冊會計師審計的某些手段相近，內部審計工作的某些部分可能有助於註冊會計師的工作[工作相似]。
3.通過了解與評估內部審計工作，註冊會計師利用可信賴的內部審計工作，可以提高審計工作效率[有利可圖]。
（二）內部審計的目標與活動
1.監督內部控制；
2.檢查財務資訊和經營資訊；
3.對經營活動的評價；
4.對遵守法律法規情況的評價；
5.風險管理；
6.治理。
（三）內部審計與註冊會計師審計的聯絡[表明能夠利用]
1.雙方實現目標的某些方式相似
例如，都要獲取充分、適當的審計證據，都可以運用觀察、詢問、函證和分析程式等審計方法。審計物件密切相關，甚至存在部分重疊。
2.內部審計的某些工作可能有助於註冊會計師確定審計程式的性質、時間安排和範圍。
例如了解內部控制的程式、風險評估程式和實質性程式。
3.內部審計需要評估某些領域存在重大錯報風險，這是註冊會計師應給予特別關注的。
（四）利用內部審計不能減輕註冊會計師的責任
1.不能完全依賴：內部審計的獨立性和客觀性無法達到註冊會計師所要求的水平。註冊會計師不應完全依賴內部審計工作。
2.要求親自工作：審計過程中涉及的職業判斷均應當由註冊會計師負責執行。如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，
3.承擔獨立責任：註冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任並不因利用內部審計人員的工作而減輕。
二、確定能否利用以及在多大程度上利用內部審計
（一）確定內部審計能否足以實現審計目的
1.內部審計的客觀性
（1）地位是否超脫：是否具有與履行職責相應的組織地位。最理想的狀態是，僅向最髙級別的治理層負責並報告工作，而不負有任何執行責任。
（2）能否充分溝通：註冊會計師應關注管理層對內部審計施加的限制或約束，特別是能否與註冊會計師充分溝通。
（3）意見是否落實：內部審計的意見和建議是否受到重視，是否建立反饋機制，是否能夠得以落實。
2.內部審計人員的專業勝任能力
內部審計機構作為乙個整體必須具備足以勝任檢查被審計單位所有活動領域的能力，否則，其工作結果必然是不能信賴的。
3.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注
（1）內部審計的活動是否經過適當的計畫、監督、複核和記錄；
（2）是否存在適當的審計手冊或其他類似檔案、工作方案和內部審計工作底稿。
4.內部審計可否與註冊會計師保持有效溝通
如果內部審計人員可以自由地與註冊會計師坦誠溝通，並滿足下列條件，則溝通可能是最有效的：
（1）雙方在審計期間內每隔一段適當的時間舉行會談；
（2）內部審計人員可通過內部審計報告向註冊會計師提供建議，告知其注意到的、可能影響註冊會計師工作的重大事項，並允許接觸內部審計報告；
（3）註冊會計師告知內部審計人員可能影響內部審計的所有重大事項。
[例題·2023年多選]
在確定是否可以利用內部審計工作時，註冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。
a.內部審計的組織地位及客觀性
b.內部審計人員的薪酬
c.內部審計人員的職業謹慎
d.內部審計人員的專業勝任能力
[答案]acd
[分析]
a.內部審計的組織地位及客觀性
b.內部審計人員的薪酬
c.內部審計人員的職業謹慎
d.內部審計人員的專業勝任能力
（二）預期利用內部審計對審計程式的影響
在確定內部審計人員的工作對註冊會計師審計程式的性質、時間安排和範圍產生的預期影響時，註冊會計師應當考慮：
1.內部審計人員已執行或擬執行的特定工作的性質[有多強]和範圍[有多大]；
2.針對特定類別的交易、賬戶餘額和披露，評估的認定層次重大錯報風險[高不高，越高越不敢利用]；
3.在評價支援相關認定的審計證據時，內部審計人員的主觀程度[高不高，越高越不敢利用]。
（三）雙方事前就利用內部審計達成一致
如決定利用內部審計工作，則內部審計工作就是註冊會計師確定審計程式的性質、時間、範圍時考慮的因素。註冊會計師事前就下列事項與內部審計人員達成一致意見是有益的：
1.內部審計工作的時間安排。包括制定計畫、實施程式、出具報告的時間安排。
2.內部審計涵蓋的範圍。包括內部審計覆蓋的物件及時間範圍。
3.財務報表整體的、認定層次的重要性及實際執行的重要性。
4.選取測試專案擬採用的方法。
5.對所執行工作的記錄。
6.複核和報告程式。
三、評價擬利用的內部審計的特定工作
（一）利用內部審計特定工作的前提
1.內部審計特定工作的概念：註冊會計師擬利用的，且對其執行人員、獲取的證據、審計結論以及發現例外或異常事項的解決方案進行過充分評價的那部分內部審計工作。
2.特定工作需要判斷和確認：並非內部審計的所有工作都與註冊會計師審計相關，都可以被註冊會計師利用。
3.特定工作需要評價和審計：如果擬利用內部審計人員的特定工作，註冊會計師應當評價內部審計人員的特定工作並實施審計程式，以確定該工作是否足以實現審計目的。
（二）評價內部審計特定工作的內容[10多選]
評價的目的是確定內部審計特定工作是否足以實現審計目的。註冊會計師應當評價的內容有：
1.內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員執行；
2.內部審計人員的工作是否得到適當的監督、複核和記錄；
3.內部審計人員是否已獲取充分、適當的審計證據，使其能夠得出合理的結論；
4.內部審計人員得出的結論是否恰當，編制的報告是否與已執行工作的結果一致；
5.內部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決。
[例題·2023年多選]
在評價內部審計工作時，註冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。
a.內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任
b.內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據
c.內部審計結論是否適當
d.內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決
[答案]abcd
[分析]
a.內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任[1/5]
b.內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據[3/5]
c.內部審計結論是否適當[4/5]
d.內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決[5/5]
（三）針對內部審計特定工作實施的審計程式
1.實施的審計程式取決下列因素[10多選]：
（1）對相關領域的重大錯報風險的評估[風險越高，越謹慎]；
（2）對內部審計的評估；
（3）對內部審計人員特定工作的評價。
2. 對內部審計特定工作實施的審計程式
（1）檢查內部審計人員已經檢查過的專案；
（2）檢查其他類似專案；
（3）觀察內部審計人員正在實施的程式。
[例題·2023年多選]
在確定對內部審計工作實施的審計程式時，註冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。
a.相關領域的重大錯報風險
b.對甲公司內部審計工作的總體評估
c.對擬利用的內部審計工作的評價
d.是否需要在審計報告中提及內部審計工作
[答案]abc
[分析]
a.相關領域的重大錯報風險[1/3]
b.對甲公司內部審計工作的總體評估[2/3]
c.對擬利用的內部審計工作的評價[3/3]
d.是否需要在審計報告中提及內部審計工作[不允許]
第二節利用專家工作
一、確定是否利用專家工作
（一）利用專家工作的概念、目標與責任
1.專家的專業與職業
專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織。專家通常是工程師、律師、資產評估師、精算師、環境專家、地質專家、it專家以及稅務專家。
2.利用專家工作的目標
（1）確定是否利用專家的工作；
（2）如利用，確定專家工作是否足以實現審計目的。[能用嗎]
3.利用專家工作的責任
註冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任並不因利用專家的工作而減輕。
（二）確定可能需要利用專家工作的領域
1.了解被審計單位及其環境；
2.識別和評估重大錯報風險；
3.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；
4.針對評估的認定層風險設計和實施進一步審計程式，包括控制測試和實質性程式；
5.在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性。
（三）確定是否利用專家工作時可能需要考慮的因素[09單]
1.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作；
2.需要利用專家工作的事項的性質和重要性，包括複雜程度；
3.需要利用專家工作的事項存在的重大錯報風險；
4.應對風險的預期程式的性質，包括註冊會計師對與這些事項相關的專家工作的了解，具有的經驗以及是否可以獲得替代性的審計證據。
（四）針對管理層利用專家工作的考慮因素
如管理層編制財務報表時利用了管理層專家的工作，註冊會計師在作出是否利用專家工作的決策時可能需要考慮：
（1）管理層專家的工作的性質、範圍和目標；
（2）管理層專家是否受僱於或受聘於被審計單位；
（3）管理層能夠對專家工作實施控制或施加影響的程度；
（4）管理層專家的勝任能力和專業素質；
（5）管理層專家是否受到技術標準、其他職業準則或行業要求的約束；
（6）被審計單位對管理層專家的工作實施的各種控制。
[例題·2023年/新/單選]
在確定是否需要利用專家的工作時，a註冊會計師通常不需考慮的因素是（ ）。
a.審計專案組成員對所涉及事項具有的知識和經驗[自己具備就不需要請專家] [4/（三）考慮因素]
注會考試審計科目《審計》第十五章利用他人的工作
第十五章註冊會計師利用他人的工作 本章考情分析 2011年至2013年，本章累積分值為5分，年平均分值為1.7分。表明本章屬於中頻率 低分值 低難度的章。值得注意的是，2013年綜合題首次涉及到本章內容，看似只有一分，但可能預示著綜合題命題的新風格。本章大都屬於規定性內容，需要記憶內容較多。相對來說...
注會考試心得
等查成績看到六科都通過時還是被嚇了一跳，雖然之前總體感覺複習得沒太大問題了，但看到六科都過時還是非常興奮，畢竟之前也就是抱著拼一下的想法。考試分數 審計81 會計 65 財管79 稅法74 經濟法66 戰略67，分享下學習的體會和感受吧，我複習時間挺長，差不多五個月時間全職在複習，雖然之間也會有畢業...
注會考試備考建議
2 邊上班邊備考應以怎樣的順序何時開始呢?答 一般情況下，注會難度大，複習時間越早越好，但有時候戰線過長，效果會適得其反。若報考2014年註冊會計師考試，建議在職考生從2013年的12月份開始複習，如遇年底工作繁忙，最晚2014年的3月份也要進入複習狀態。時間充裕，才能有調整的空間，工作學習兩不誤。...