(2011-12-21 16:54:03)
**▼利潤的構成
利潤是企業在一定會計期間的經營成果，是企業的收入減去有關的成本費用後的差額。收入大於相關的成本與費用，企業盈利，收入小於相關的成本與費用，則企業虧損。
根據我國《企業會計準則》規定，企業的利潤一般分為營業利潤、利潤總額和淨利潤。
1.營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用、管理費用和財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（減損失） +投資收益（減投資損失）
其中：營業收入包括主營業務收入和其他業務收入
營業成本包括主營業務成本和其他業務成本
2.利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出
3.淨利潤=利潤總額-所得稅費用
二、賬戶設定
1、「營業外收入」，損益類賬戶，核算企業發生的與生產經營無直接關係的各項收入，貸方登記已經確認發生的營業外收入，借方登記期末結轉「本年利潤』的本期營業外收入，結轉後，該賬戶無餘額。
2、「營業外支出」，損益類賬戶，核算企業發生的餘本企業生產經營無直接關係的各項支出。借方登記本期發生的營業外支出，貸方登記期末結轉「本年利潤」的本期營業外支出，結轉後，該賬戶無餘額。
3、「所得稅費用」，損益類賬戶，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。借方登記本期計算確認的所得稅，貸方登記期末結轉「本年利潤」的本期所得稅費用，結轉後該賬戶無餘額。
4、「投資收益」，損益類賬戶，核算企業確認的投資收益或投資損失。
5、「資產減值損失」，損益類賬戶，核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。
6、「本年利潤」賬戶，屬於所有者權益類賬戶，核算企業本年度實現的淨利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉入數額，借方登記期末各費用或支出類賬戶的轉入數額。本賬戶若為貸方餘額，表示利潤;如為借方餘額，表示虧損。年度終了，企業應將「本年利潤「賬戶的累計餘額轉入「利潤分配-未分配利潤」賬戶，結轉後「本年利潤」賬戶應無餘額。
7、「利潤分配」賬戶，所有者權益類賬戶，核算企業利潤分配各個專案的具體數額以及利潤分配後的餘額。
三、營業外收支的核算
1.營業外收入
營業外收入是企業發生的與生產經營無直接關係的各項收入，包括處理非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、**補助利得、確實無法支付而按規定程式經批准後轉作營業外收入的應付款項等。
（1）企業發生營業外收入時：
借：相關科目
貸：營業外收入
（2）期末結轉
借：營業外收入
貸：本年利潤
例：企業取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營業外收入—罰沒利得 60000
2、營業外支出
營業外支出是企業發生的與本企業生產經營無直接關係的各項支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。
（1）、企業發生營業外支出時
借：營業外支出
貸：相關科目
（2）、期末應將本賬戶餘額轉入「本年利潤」，即借記「本年利潤」，貸記「營業外支出」。
借：本年利潤
貸：營業外支出
例：某企業支付違約罰款8000元，分錄為
借：營業外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費用的核算
1.所得稅的計算
根據《企業會計準則第18號—所得稅》的規定，企業的所得稅費用應採用資產負債表債務法進行核算。企業應交納的所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例計算的。
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
（1）納稅調整增加額有稅法規定允許扣除專案中企業已經計入當期費用，但超過稅法規定扣除標準的金額以及稅法規定不允許扣除的專案。如（超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等）
（2）納稅調整減少額包括按稅法規定允許彌補的虧損和准予免稅的專案。（前五年內未彌補的虧損和國債利息收入）
2、所得稅費用的會計處理
如不存在暫時性差異的影響。
（1）企業計算應交所得稅時：借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
（2）實際交納所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
（3）期末將所得稅轉入本年利潤：借：本年利潤
貸：所得稅費用
教材【例16-18】某企業按照稅法規定可開支業務招待費80000元，全年實際開支業務招待費120000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響，有關會計處理如下：
1.計算應交所得稅
納稅調增數=120000-80000=40000元
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調增數=2000000+40000=2040000元
應交所得稅費用額=2040000*33%=673200元
借：所得稅費用 673200
貸：應交稅費——應交所得稅 673200
2.實際上交所得稅費用
借：應交稅費——應交所得稅 673200
貸：銀行存款 673200
3.年末，將「所得稅費用」賬戶餘額轉入「本年利潤」賬戶
借：本年利潤 673200
貸：所得稅費用 673200
【應用舉例】
1. 按有關財務制度規定，企業2023年的業務招待費開支應為60 000元，但全年實際發生的業務招待費為97 000元。當年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業全年無其他納稅調整事項，不存在暫時性差異。
（5分）（05）
要求：（1）計算企業應交所得稅（在試卷上列出計算過程）;
（2） 編制應交所得稅的會計分錄。
答案：應納稅所得額=1000000+（97000-60000）=1037000
應交所得稅額=1037000×33%=342210
借：所得稅費用 342210
貸：應交稅費-應交所得稅 342210
2.企業賬面會計利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業務招待費超支2450元，國債利息收入6000元，其應納稅所得額為（）。
a、361450元 b、338550元
c、350550元 d、349450元
答案：d
解析：應納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450
3.某企業2023年按有關財務制度規定應開支業務招待費80000元，全年實際開支業務招待費120000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響。
有關的會計處理如下：
計算該企業的所得稅額
納稅調整增加額=120000-80000=40000元
應納稅所得額=2000000+40000=2040000元
應交所得稅=2040000×33%=673200元
分錄為：借：所得稅費用 673200
貸：應交稅費——應交所得稅673200
實際上交所得稅借：應交稅費——應交所得稅 673200
貸：銀行存款 673200
年末，將「所得稅」賬戶餘額轉入「本年利潤」賬戶
借：本年利潤 673200
貸：所得稅費用 673200
利潤形成的核算
教材版本 張玉森.陳偉清中等職業教育會計專業國家規劃教材 基礎會計 第三版 北京 高等教育出版社，2008.2 張玉森.中等職業教育會計專業國家規劃教材配套教學用書 基礎會計習題集 第三版 北京 高等教育出版社，2008.2 張玉森.中等職業教育會計專業國家規劃教材配套教學用書 基礎會計教學參考書 ...
練習利潤形成及分配的核算
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如何獲得超高的利潤
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