【原文出處】湖北財稅
【原刊地名】武漢
【原刊期號】199811
【原刊頁號】34～36
【分類號】f101
【分類名】財務與會計
【影印期號】199812
【 標題】走向二十一世紀的中國會計——會計職能管理化
【 作者】賀茂清
【作者簡介】賀茂清，湖北省財政廳會計處
【 正文】
一、會計管理的特點
會計與管理血肉相連，不可分割，從會計工作的組織，會計制度的設計，會計方法的選擇，會計工作的管理體制，會計法規的制定頒布，都深深地打上了管理的烙印。由於會計機構的地位和職責不同於其他直接管理部門，因此，會計工作既有其作為管理活動的共性，在管理職能的履行方式上還有著獨立的個性。具體表現在：
1、會計管理寓於資訊處理過程中。
資訊處理過程，也就是資訊系統的執行過程，具體包括資訊的收集、處理和輸出三個階段。會計資訊系統執行過程的每一步，都深深地打上了管理的烙印。收集經濟資訊，要考慮其對策的相關性，並對其真實性進行監督，這種監督同時也包括了對資訊所反映的經濟活動的監督。
會計通過資訊處理，確定管理者和經營者的業績，比較經濟效果，有利於鞭策和激勵企業管理水平和經濟效益的提高。會計資訊輸出，更體現著管理的要求，資產負債表之所以按照「資產＝負債＋權益」的會計方程式編報，就是為了滿足企業投資者參與和監督企業管理的願望，社會主義企業會計報表種類和報表指標設計方式。可見，會計資訊系統是會計管理職能的體現，會計資訊系統的執行過程，也是會計管理職能的實施過程。
2、會計是以資訊為中介實施其管理職能。
會計資訊系統作為價值運動的預警系統，可以提供企業價值運動的歷史資訊和未來資訊，這種提供資訊的活動明顯地具有調節決策行為和價值運動的功能。明智的決策者能根據會計資訊採取相應的決策和控制對策，確保價值運動目標的實現；而失敗的管理者因為忽視或無視會計資訊的預示和警報，到頭來可能陷入破產的境地。
3、會計工作正在向決策領域滲透。
會計管理的另乙個特徵是利用其擁有的資訊優勢，參與企業經營決策。現代企業的決策資訊大多來自會計系統，總會計師作為企業「參謀長」，是企業決策機構不可缺少的一員。會計人員參與決策活動，既是提高企業決策科學性的需要，也是管理會計發展的必然結果。
肯定會計是一項關於價值運動的管理活動，是否會導致與財務管理工作相混淆呢？這是乙個必須解決的問題，因為財務管理也是一項以價值運動為物件的管理職能。長期以來，我國會計理論研究和實際工作中都存在著會計與財務不分的問題，既不利於實際工作的開展，也阻礙了會計和財務的理論研究和學科建設。
「會計管理論」的提出，客觀上是對會計本質的科學概括，其積極意義是深遠的，但由於這個問題未處理好，嚴重地影響了會計管理大廈的理論構造。
那麼如何認識會計管理和財務管理的關係呢？「同類事物有著相同的共同本質」，因此會計管理和財務管理並不存在本質上的不同。但「相同本質的事物卻有著不同的外部特徵和表現形式」，因而本質相同的事物並不至於重疊和合併，尤如會計管理與生產管理不會相互取代、合二為一一樣。
儘管會計管理和財務管理還具有更多的共性；物件相同——價值運動，目標一致——財務狀況的最優，但實現目標的方式和方法並不相同。具體說來就是：
第一，管理方式不同。
會計管理是對價值運動的間接管理，財務管理是對價值運動的直接管理。現代管理科學認為，任何有效管理職能的實現，都離不開直接管理行為和間接管理行為（管理資訊行為）的融合，對企業價值運動的管理也是如此。財務管理的工作內容如決策、計畫、控制等，屬於價值運動的直接管理行為；會計管理的工作內容如核算、分析、**等，是關於價值運動的間接管理行為（管理資訊行為），會計參與決策和計畫主要是一種資訊參與，在決策中並不起主導作用，但起重要作用。
因此，會計管理和財務管理是對同一物件進行不同方式的管理，二者相輔相成。
第二，管理方法不同。
財務管理部門在企業中屬於職能部門（或曰中層行政機構），它一方面接受廠長的垂直領導，又對企業內部各車間、工段、班組的資金排程、成本轉移、利潤分配等通過直接的調節來實現其管理職能。因此，財務管理的基本方法主要是行政方法和經濟方法。
在企業中，會計部門與統計部門一樣，對企業中的人財物、產供銷、車間工段班組，均不具有直接干預的職權，只能通過進行經濟核算提供價值資訊，以資訊參與的形式發揮其間接調控職能。顯然，會計管理的方法主要是經濟核算方法。
第三，管理任務不同。
財務管理的任務在於：管好用好資金，控制資金的流量，使其向著有利於提高企業財務成果和優化企業財務狀況的方向運動。會計的任務只能是：
正確及時連續地提供資金運動的歷史資訊和未來**，參與經營決策，提高決策的科學性，保障控制的有效性。
綜上所述，我們的認識是：會計的現象是資訊系統，會計的本質是管理活動。會計管理與財務管理是對價值運動進行的兩種不同形式的管理。
二、會計管理的激勵職能及其實觀
一般認為，現代會計的職能，包括反映、控制、監督、參與決策等項，我們認為，激勵，也是現代會計的一項重要職能。
激勵之所以是會計的基本職能，在於會計激勵的初始性、本源性、自發性。我們知道，語言是交流的工具，也是宣傳、鼓動、激勵的工具，語言的這種功能，伴隨著人類語言的發達而進步，會計工作所提供的各種財務成本資訊，作為一種反映企業財務狀況和財務成果的「商業」語言，同樣也具有這種功能。會計「語言」，是會計人員運用會計方法開展會計工作的產物。
隨著會計方法的發展和創新，會計激勵職能也經歷了由低階到高階發展的漫長歷程。
在複式簿記創立以後的漫長歲月裡，會計的方法伴隨著商品經濟的發展和繁榮，在很多領域有了長足的進步和發展，但直到本世紀四十年代管理會計創立以前，會計的方法尚停留在事後的記錄和反映階段，會計人員的職責仍侷限於記帳、算帳和報帳，其作用在於計量資產價值，確定企業損益，而不能揭示企業內部各個管理部門、各個生產單位的生產和管理業績。因此，這個階段會計的激勵職能，更多地體現在企業高層管理人員（尤其是決策者）的身上，很明顯，它不可能鞭策和激發企業內部所有職工和管理人員的生產和管理熱情。
現代資本主義企業之間競爭的加劇，迫使資本家及其**人努力改進生產技術、加強經營管理，以求在競爭中立於不敗之地。現代企業經營管理水平的提高，不能僅僅依靠幾個決策人員，而必須調動全體職工的生產管理積極性。傳統會計方法下的激勵職能的侷限性，決定了會計方法的改革和創新勢在必行。
管理會計的誕生，使會計激勵職能進入了乙個更高的階段。
傳統會計是把企業作為乙個整體，即只算「總帳」——企業整體經營成果，而管理會計更注重於進行「明細核算」——企業內部各生產和管理部門的經營業績，這一點在責任會計核算體系中表現得淋漓盡致。責任會計核算的方法是，首先，按照可控制性原則，將企業內部劃分為各個經濟責任實體；其次，按照可控制性原則，將企業經營目標進行分解，使各個責任實體明確其工作職責和任務；然後，按照各個責任實體分別歸集、分配生產費用和確定財務成果，並與其責任目標進行比較、考核、反映其職責履**況。顯然，這種「明細核算」較之於單一的「總帳」核算，更能建立起企業內部各級管理人員和生產人員的壓力感、榮辱感，輔之相應的獎懲措施，必然能夠促進、鞭策、激勵他們關心集體、團結互助、盡職盡責，從而有利於責任目標和企業整體目標的實現。
責任會計制度，使會計核算由傳統的整體核算轉為整體與區域性並重，也使會計激勵職能實現了由區域性向整體的飛躍。
管理會計的另乙個突出特點，是其方法的靈活多樣。它不拘泥於公認會計準則和統一會計制度，也不僅限於被動地對既成事實進行記錄和反映，而是把記帳和考核、激勵結合起來，在核算的過程中及時地揭示經營活動與標準（定額、預算、計畫）的差異，比較經營得失。作為管理會計重要內容的標準成本系統，就是將成本計算與成本核算、成本比較相結合的一種核算方法。
對於企業實際發生的費用，在傳統的成本核算方法下，不分責任，也不管是合理，只管直接或分配記入各有關成本費用帳戶，這樣做往往掩蓋了企業成本管理中的問題，也無法揭示有關責任單位的業績。針對這一缺陷，在管理會計的標準成本系統中，對於實際發生的生產費用，都要劃分為標準成本和標準成本系統中，對於實際發生的生產費用，都要劃分為標準成本和標準成本差異兩個部分，在不同帳戶中分別歸集核算，在報表中分別列示，以便各管理部門和生產部門及時地掌握費用發生情況及其合理性。這樣就可以自發地產生一種激勵機制，促使他們及時採取措施，以節約消耗、降低成本。
在傳統成本核算方法下，只有在期末才能明確產品成本水平的高低，通過成本分析，才能發現成本管理中存在的問題，因而這種激勵主要是一種事後激勵。而標準成本核算系統，則是會計激勵由事後向事前事中過渡的橋梁，使會計激勵貫穿到企業生產經營全過程。
（二）會計激勵職能的實現
激勵職能的實現，有兩種方式：一種是物質激勵，另一種是精神激勵，會計激勵職能的實現，也包括這兩種方式。
會計激勵的第一種方式，是指在會計核算的基礎上，通過建立物質獎懲制度，達到激勵的目標。例如，在企業內部建立各部門、各單位的生產或管理責任考核制度和獎懲辦法，通過會計雙軌核算——既算企業整體效益又算責任帳，以確定、比較和考核各責任實體的業績，在此基礎上進行物質獎罰，業績出色的單位和職工增發獎金、提公升工資，反之則降低工資、不發獎金甚至扣部分工資。這樣就會產生巨大的物質力量，激發幹部職工的生產和管理熱情。
會計激勵的這種方式，主要通過物質獎懲手段實現的。因而是會計激勵職能的間接實現方式。會計激勵的第二種方式，即精神激勵，是直接通過會計「語言」而實現的，它是會計激勵職能的直接實現方式。
激勵的方法有正面激勵和反面激勵兩種，前者如榜樣激勵、比較激勵、支援激勵等，後者如危機激勵、「批評」激勵等。語言的宣傳鼓動作用，從來都為人們所重視，醒目的標語，響亮的口號，激揚的文字，都是十分有效的激勵手段。會計語言的恰當運用，也可以起到良好的激勵效果。
例如，將本廠目前面臨的財務困境以圖表等醒目易懂的方式廣為宣傳，以增強職工的危機感；向全體職工提供比較財務資料，列示本企業目前經營狀況與自身歷史最好水平和同行業國內外先進水平的差距，定期公布本年度財務計畫完成情況，使其「知恥而後勇」；推廣廠內銀行，開展責任會計核算，建立合理的責任考核指標，分別考核各責任單位的業績，對完成指標出色的責任實體進行精神獎勵，使先進單位產生榮譽感、自豪感，對職責履行不力者則通過公布財務資料進行必要的批評和督促，使他們產生恥辱感、壓力感；以財務資料說明、支援企業決策者和各級管理部門為提高生產效益和經濟效益所採取的管理措施，消除牴觸情緒；及時地、經常地向有關責任單位公布其責任帳，使他們對自身職責履**況心中有數，便於他們及時地採取措施，加強管理，確保責任指標的完成；實行「差異」憑證，如限額領料單等。這些措施都會極大地增強職工的主人翁責任感和積極的參與意識，激發他們的生產熱情和管理熱情，促使企業上下一心，同心同德，步調一致，促進企業生產效率和經濟效益的提高。
【責任編輯】劉連安
【校對者】塗星
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