筆者結合我國企業的實際就標準成本差異的核算，談談自己的一些看法。
對於製造行業來說，成本差異主要產生於採購過程和製造過程，因此，可將成本差異分為採購差異和製造差異。
一、採購差異的核算
採購差異即材料價值差異，產生於採購過程中，所以稱之為採購差異。一般實施標準成本制度的企業都有相對固定的**商，並且對不同**商的材料制定了標準**。對於從國外進口材料的企業，還制定了標準的匯率，將材料的**折算為人民幣來表示。
因此，採購差異具體包括以下三大類。
1．純**差異
純**差異是指企業在採購材料時，不考慮採購份額和匯率的變化，僅是由於各種材料的實際採購**與標準**不同而產生的差異。計算純**差異的目的是衡量企業由於採購材料純**變動對材料成本變動的影響。
純**差異=∑［（材料標準份額、標準匯率的實際**一材料標準份額、標準匯率的標準**）×實際耗用數量］
2．份額差異
份額差異是指企業在採購材料時，不
考慮純**和匯率的變化，而是由於材料的實際採購份額與標準採購份額的不同而產生的差異。計算份額差異的目的是衡量企業採購的材料由於採購份額的變動對材料成本變動的影響。
份額差異=∑［（材料實際份額、標準匯率的標準**一材料標準份額、標準匯率的標準**）×實際耗用數量］
3．匯率差異
匯率差異是指企業在採購材料時，不考慮純**和份額的變化，僅考慮由於企業進口材料的實際匯率和標準匯率的不同而產生的差異。計算匯率差異的目的是衡量企業採購的材料由於匯率的變動對材料成本變動的影響。
匯率差異=∑［（材料標準份額、實際匯率的標準**一材料標準份額、標準匯率的標準**）x實際耗用數量］
多數企業是把純**差異、份額差異和匯率差異合併為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業管理的具體要求而定。
在上面公式中計算採購差異時，用的是實際耗用材料數量，而不是實際採購材料數量。一般企業在材料**的差異分析中，都是按實際採購數量來計算。在購買點上分離出該差異，雖有利於較早地發現問題和考核購買的業績。
然而，這種做法使得**差異與用量差異的計算基礎不同。為評價企業在**和用量、用量與質量之間的權衡，防止企業不考慮質量、購買低價材料而取得有利的**差異，材料**差異應按實際耗用數量計算。這樣，將激勵購買者去購買高質量的材料，生產者
以節約生產中的用量，有助於企業全面質量管理目標的實現。
二、製造差異的核算
製造差異是製造過程中由於直接材
料、直接人工和製造費用的耗用量和直接人工、製造費用的**與標準不同而產生的差異，製造差異是成本差異的主要組成部分，也是企業控制的重點。為配合全面質量管理的實施，在這裡，筆者將質量差異從用量差異（或效率差異）中分離出來，單獨進行控制和考核。從科學性和可操作性出發，製造差異應分解為以下幾種。
1．材料用量差異
材料用量差異是指產品在生產過程中，由於材料的實際耗用量與標準耗用量的不同而產生的差異。材料用量差異主要受成品率和原材料利用率的影響，所以成為企業控制的重點。材料用量差異又有三部分構成：
一是物料清單之間的用量差異，即企業定單的物料清單上規定的材料耗用量與標準的物料清單上規定的材料標準耗用量之間的不同而產生的差異；二是材料質量差異，即由於缺陷品的出現，耗費過多的材料而產生的差異；三是物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異，即在生產過程中材料的實際耗用量與企業定單的清單上規定的材料耗用量的不同而產生差異。
材料用量差異=物料清單之間的用量差異十材料質量差異十物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異
物料清單之間的用量差異=∑[（實際產量的定單物料清單用量一實際合格品的定單物料清單用量）×標準單價]
材料質量差異=∑［（實際產量的定單物料清單用量一實際合格品的定單物料清單用量）×標準單價］
物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異=∑[（實際產量的實際用量一實際產量的定單物料清單用量）×標準
單價]2．人工費率差異
人工費率差異是指由於實際的小時工資率與標準小時工資率的不同而產生的差異。
人工費率差異=∑［（實際小時工資率一標準小時工資率）×實際工時］
3．人工效率差異
人工效率差異是指在產品生產過程中，由於實際耗費的人工工時與設定的標準人工工時之間的不同而產生的差異。影響人工效率差異的主要因素是生產工人的工作態度和機器裝置的工作效率。生產工人工作認真負責、機器裝置運轉良好，生產單位產品所需要消耗的時間就少，反之，所需要消耗的時間就多。
人工效率差異有兩部分構成：一是純人工效率差異，即由於耗費於合格品上的過多工時而產生的人工差異；二是人工質量差異，即耗費於缺陷品上過多工時而產生的人工差異。
純人工效率差異=∑[（實際產量的實際工時一實際產量的標準工時）×標準小時工資率]
人工質量差異=∑［（實際產量的標準工時一實際合格品產量的標準工時）×標準小時工資率］
4．變動製造費用費率差異
變動製造費用是隨著業務量和人工工時變動而變動的費用，如生產過程中消耗的水電費等。變動製造費差異是指由於實際費率與標準費率的不同而產生的差異。實際上，在企業內部很難劃分變動與非變動製造費用，只是對於那些佔費用比例較大的變動專案進行核算，其他一般都列作固定製造費用，通過劃分成本中心制定費用預算來控制。
變動製造費率差異=∑（實際變動製造費用一變動製造費用預算分配率×實際工時）
5．變動製造費用效率差異
變動製造費用效率差異是指由於實際
工時與標準工時的不同而產生的變動製造費用的差異。它有兩部分構成：一是純變動製造費用效率差異，即耗費於合格品上過多的工時產生的製造費用的差異；二是變動製造費用質量差異，即耗費於缺陷品上過多的工時產生的變動製造費用差異。
純變動製造費用效率差異=∑[（實際產量的實際工時一實際產量的標準工時）×變動製造費用預算分配率]
變動製造費用質量差異=∑[（實際產量的實際工時一實際合格品的標準工時）×變動製造費用預算分配率］
6．固定製造費用耗費差異
固定製造費用耗費差異是指由於實際發生的固定製造費用與預算固定製造費用不同而產生的差異。其原因不外乎兩個方面：一是固定製造費用預算制定得不合理，導致難以完成或容易達到；二是各部門不嚴格遵守費用預算，隨便超越預算。
固定製造費用耗費差異=∑（實際固定製造費用一預算固定製造費用）
7．固定製造費用產量差異
固定製造費用產量差異是指由於企業的預算產量與實際產量不同而產生的差異，產生該差異的主要原因是對銷售市場**的偏差太大。根據產品的種類不同可分為單一產品的固定製造費用產量差異和多種產品的固定製造費用產量差異。
單一產品固定製造費用產量差異=預算固定製造費用×（1一實際產量／預算產量）
多種產品固定製造費用產量差異=預算固定製造費用×（1一實際產量的標準工時／預算工時）
關於材料成本差異的會計核算
材料成本差異，是企業採用計畫成本進行日常核算的材料計畫成本與實際成本的差異。材料實際成本，是指企業所用材料從採購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸屬於材料採購成本的費用。材料計畫成本，則是指企業材料的日常收發及結存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均...
標準成本核算
一 標準成本制度的特點 以預先制定的標準成本為基礎，將實際發生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的成本計算方法。核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果。特點 1.只計算產品的標準成本，不計算實際成本 2.實際成本與標準成本發生的各種差異，分別設定各種差異賬戶進行歸集，以便對成本...
成本差異分析和標準成本制度的運用
成本差異分析 直接材料成本差異 材料 差異 實際單價 標準單價 實際用量 材料用量差異 實際用量 標準用量 標準單價 直接人工差異 工資率差異 實際工資率 標準工資率 實際工時 人工效率差異 實際工時 標準工時 標準工資率 變動製造費用差異 變動製造費用差異指與直接成本成正比例增減變動的製造費用。變...