某重型機械製造公司與某發電廠簽訂了一項總金額為2400萬元的成套裝置建造合同。工程計畫2023年4月開工，2023年5月完工。該項合同為固定造價合同，當時預計總成本2300萬元。
至2023年末，由於成套裝置所用金屬材料及零配件漲價，預計總成本增加200萬元，調整為2500萬元。2023年4月，該重型機械製造公司提前乙個月將成套裝置交付發電廠，發電廠因此支付獎勵款100萬元。重型機械製造公司建造該項成套裝置的有關資料如下：
單位：萬元
專案年份累計已發生成本完成合同尚需發生成本已結算合同價款實際收到價款
2023年96613341000970
2023年220030*********
2023年2440—400480
注：本題未涉及相關稅費的計算及賬務處理。
二、要求：
1 確認並計算該項建造合同每一年度的收入和費用；
2 編制與每一年度的收入和費用相關的會計分錄。
三、答案：
1 2023年度賬務處理
（1）已發生的合同成本
借：工程施工9660000
貸：原材料（應付工資、累計折舊等）9660000
（2）已結算的合同價款
借：應收賬款10000000
貸：工程結算10000000
（3）收到價款
借：銀行存款9700000
貸：應收賬款9700000
（4）確認計算2023年的收入和費用
①完工進度：966÷（966＋1334）×100％＝42％
②確認的合同收入：2400×42％＝1008（萬元）
③確認的毛利：（2400－966－1334）×42％＝42（萬元）
④確認的合同費用：1008－42＝966（萬元）
⑤會計分錄：
借：工程施工——毛利420000
主營業務成本9660000
貸：主營業務收入10080000
2 2023年度賬務處理
（1）發生的合同成本
借：工程施工12340000（22000000－9660000）
貸：原材料（應付工資、累計折舊等）12340000
（2）已結算工程價款
借：應收賬款11000000
貸：工程結算11000000
（3）實際收到合同價款
借：銀行存款10500000
貸：應收賬款10500000
（4）確認計算2023年的收入和費用
①完工進度：2200÷（2200＋300）×100％＝88％
②確認的合同收入：2400×88％－1008＝1104（萬元）
③確認的毛利：（2400－2200－300）×88％－42＝－130（萬元）
④確認的合同費用：1104＋130＝1234（萬元）
⑤確認的合同預計損失：（2200＋300－2400）×（1－88％）＝12（萬元）
⑥會計分錄：
借：主營業務成本12340000
貸：主營業務收入11040000
工程施工——毛利1300000
同時：借：合同預計損失120000
貸：預計損失準備120000
3 2023年度賬務處理
（1）發生的合同成本
借：工程施工2400000
貸：原材料（應付工資、累計折舊等）2400000
（2）已結算合同價款
借：應收賬款4000000
貸：工程結算4000000
（3）實際收到的合同價款
借：銀行存款4800000
貸：應收賬款4800000
（4）確認和計算2023年的收入和費用
①確認的合同收入：（2400＋100）－（1008＋1104）＝388（萬元）
②確認的毛利： （2400＋100）－2440 －（42－130）＝148（萬元）
③確認的合同費用：388－148－12＝228（萬元）
④會計分錄：
借：主營業務成本2280000
預計損失準備120000
工程施工——毛利1480000
貸：主營業務收入3880000
（5）2023年度工程完工後進行總結算
借：工程結算25000000
貸：工程施工24400000
工程施工——毛利600000
四、解題指導
1 固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔。
2 建造合同收入由合同的初始收入和因合同變更、索賠和獎勵形成的收入兩部分組成。前者是建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，這部分收入構成合同收入的基本部分；後者是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不包含在合同雙方在簽訂合同時商定的合同總金額中。
3 建造合同成本由直接費用和間接費用組成。直接費用包括人工費用、材料費用、固定資產折舊和其他直接費用；間接費用包括企業下屬的施工單位或生產單位為組織管理施工生產活動所發生的費用。
4 2023年度末，由於總成本調整為2500萬元，大於合同收入2400萬元，預計發生損失總額為100萬元。由於在2023年度的毛利中反映了130萬元的虧損，因此應將剩餘的為完成工程將要發生的預計損失確認為當期損失。
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