低值易耗品是企業存貨的一部分，而且是其比較特殊的一部分。由於低值易耗品價值低、易損耗、更換頻繁，這決定了對它的核算與材料相一致。但從經營過程看，它是勞動資料，而不是勞動物件。
它可以在若干個經營週期中發揮作用而不改變原有實物形態，其價值不是一次或全部轉移，而是隨著實物損失逐漸轉移，報廢時往往有一定殘餘價值。這些特性又決定了在核算上與固定資產核算類似。正是由於低值易耗品的特殊性，其價值的分攤始終是核算的重點，相關的準則對低值易耗品攤銷的方法也作出了明確規定。
但筆者認為攤銷的方法有不妥之處，其結果必然對企業的財務狀況和經營成果乃至現金流量產生影響。
《企業會計準則第1號——存貨》第20條規定：「企業應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進行攤銷，計人相關資產的成本或者當期損益。」這就明確了低值易耗品的攤銷方法為一次轉銷法或者五五攤銷法兩種。
但無論採用哪種攤銷方法，都會造成賬實不符，影響企業資產的價值和當期利潤。
（一）一次轉銷法一次轉銷法是指低值易耗品在領用時，將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等；報廢時如果有殘值，將殘料價值衝減有關的成本、費用，作為當月攤銷的減少。在一次轉銷法下，由於領用時價值就從賬上一次性登出，因此，在低值易耗品總價值較高時不利於均衡各期的成本費用；與此同時，只要低值易耗品沒有報廢，就仍有使用價值，但該資產已登出，這樣就會出現賬外資產，造成賬實不符，不便於進行實物控制和管理。
[例1]假設企業基本生產車間3月份領用生產工具一批，總成本為600元。三個月後該批生產工具報廢，殘料入庫作價40元。則會計分錄如下：
領用時：
借：製造費用 600
貸：低值易耗品 600
報廢時：
借：原材料 40
貸：製造費用 40
由例1可知，該批生產工具領用時一次性結轉了成本，增加了當月的成本費用，但實際上使用了三個月，其價值應該由三期成本費用來分攤。這樣處理一方面費用過於集中，另一方面，後兩個月該生產工具還在使用，但賬上已登出，導致少計企業資產。
（二）五五攤銷法五五攤銷法是指低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半；在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。五五攤銷法的最大優點是領用的低值易耗品均保留在會計賬簿上，便於通過賬簿進行實物控制，有利於確保低值易耗品的安全與完整。但由於五五攤銷法分別於領用和報廢時分別攤銷其50%的價值，企業成本費用負擔不均衡的問題依然存在。
另外，低值易耗品的價值是隨著實物損失逐漸轉移至成本費用中去的，等到報廢時，早已沒有50%的價值。這樣會造成虛增企業資產，也將導致賬實不符。
[例2]承例1，企業採用五五攤銷法分攤低值易耗品價值，會計分錄如下：
領用時：
借：低值易耗品——在用低值易耗品 600
貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 600
借：製造費用 300
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 300
報廢時：
借：製造費用 300
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 300
借：原材料 40
貸：製造費用 40
借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 600
貸：低值易耗品——在用低值易耗品 600
顯然，採用該方法核算，至報廢時才予以登出資產，可以大大加強低值易耗品實物的管理。但費用不均衡的現象依然存在，例2中該資產使用了三個月，卻只有第一月、第三月形成了成本費用，第二月沒有；且報廢時低值易耗品的價值應該遠遠低於其價值的二分之一即300元。
二、低值易耗品攤銷方法的改進
為了便於管理和核算，筆者認為企業可以分別設定「低值易耗品」和「待攤費用」賬戶，領用低值易耗品時賬面留5%的價值，於報廢時登出；剩餘的95%分兩種情況處理：如果低值易耗品單位價值較低、領用數量不多，或者屬易損耗品，則在領用時一次轉作當期的成本費用；如果低值易耗品單位價值較高，使用期限較長，則轉入「待攤費用」賬戶，以後按預計的使用時間分期攤銷，形成各期的成本費用。這樣，只要低值易耗品沒有報廢，該資產始終存在，既有利於低值易耗品實物的管理，真實反映企業資產的狀況，又符合其價值逐漸轉移的特性，解決了使用期內成本費用基本均衡的問題。
需要說明的是，如果實際使用月數超過了預計使用月數，低值易耗品價值已經攤銷完畢，這時即使該低值易耗品仍能使用，也不再計提推銷；如果實際使用月數未達到預計使用月數低值易耗品就已報廢，則在報廢的當月按「待攤費用」的餘額計提攤銷。
[例3]企業管理部門領用管理用具兩件，價值較低，成本共計60元，兩個月後報廢。則會計分錄如下：
領用時，將成本的95%一次轉入本期費用：
借：管理費用 57
貸：低值易耗品 57
報廢時，登出該用具（即剩餘的5%沖銷）：
借：管理費用 3
貸：低值易耗品 3
[例4]承例1，該生產工具價值較高，使用期限較長，預計使用三個月。則會計處理如下：
領用生產工具，將成本的95%轉入「待攤費用」賬戶：
借：待攤費用 570
貸：低值易耗品 570
因為預計該批生產工具使用三個月，則將570元分三期攤完，每期攤190元（570+3），第
一、二月末編制攤銷分錄如下：
借：製造費用 190
貸：待攤費用 190
三個月後報廢該批生產工具，攤銷最後的190元（分錄同上），並登出該批生產工具剩餘的5%，即30元，同時將報廢的殘料價值衝減本期的成本、費用。會計分錄如下：
借：製造費用 30
貸：低值易耗品 30
借：原材料 40
貸：製造費用 40
假設使用了四個月才報廢，則領用生產工具和三個月的攤銷分錄同上，第四個月報廢時只需編制登出該批生產工具、結轉報廢的殘料價值兩筆分錄即可，不必再攤銷。如果使用了兩個月即報廢，則領用生產工具和第一期攤銷分錄同上，第二月末需編制攤銷、登出該批生產工具、結轉報廢殘料價值等三筆分錄，但攤銷分錄中的金額應為「待攤費用」賬戶的餘額380元。
低值易耗品攤銷方法
低值易耗品是指勞動資料中單位價值在規定限額以下或使用年限比較短 一般在一年以內 的物品。它跟固定資產有相似的地方，在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由於它價值低，使用期限短，所以採用簡便的方法，將其價值攤入產品成本。低值易耗品攤銷的主要方法有 1 一次攤...
低值易耗品的管理辦法
第一條 為加強對低值易耗品的管理與控制，杜絕工作中的隨意性，特制定本辦法。第二條 低值易耗品的範圍 1 是指不做為固定資產核算的各種用具 家具，如管理工具以及在放映經營過程中周轉使用的包裝物 容器具 眼鏡等。2 本公司規定 單位價值在50 1000元之間的 不能做為固定資產處理的物品列為低值易耗品。...
關於低值易耗品制度
華匯變壓器股份 為保證公司資產的安全和完整，規範低值易耗品的管理，嚴格控制低值易耗品的過度消耗，使易耗品的使用價值最大化，杜絕工作中的隨意性，特制定本制度。一 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種辦公設施 生產工具 管理用品 以及生產經營過程中周轉使用的包裝物容器等。二 低值易耗品的購置與入庫 低...