作者：王瑞杰
近年來，國家各部門在打擊和審查「小金庫」方面做了大量的工作，也相關制定了各種規定和處罰措施。由於這類賬外違紀行為在資金**、收支方式、管理方式、使用途徑、存放地點等方面表現出的隱蔽性、多樣性、複雜性，給審計人員的審查帶來很大的難度。筆者結合近年來的審計實踐，談一談賬外「小金庫」的一些審計方法和技巧，以供同仁商榷。
一、「小金庫」的界定及其資金**分析
1、「小金庫」的界定
凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留、隱匿各種收入，或以虛列支出、資金返還等方式將資金轉移到本單位財務賬外的資金，私存私放，不將資金納入正常財務管理，不將收支列入合法的會計帳內的行為，均屬「小金庫」行為。
2、「小金庫」的資金**
根據上述「小金庫」的界定，我們不難看出，「小金庫」的資金**主要有兩個方面。一是截留收入，主要是通過隱藏各類收入不入賬而形成，其中包括隱藏經營收入、資產處置或出租收入、財政補貼收入、利潤或利息收入、收取的返點、回扣、佣金收入等等。二是虛列支出，主要是通過編造和獲取虛假的支付憑證，套取資金。
如採取虛列經營成本、管理費用、銷售費用及其他支出的形式取得非法資金，形成賬外「小金庫」。
二、「小金庫」存在的幾種特殊表現形式
1、「賬外賬」形式：是小金庫的特殊表現形式之一。這種形式的小金庫一般設在財務部門，也有的設在小金庫資金相關收入和使用的部門。
其特點是在單位內有一定透明度，收入和支出均有賬簿記載，有的還比較規範。其資金**既有合法收入，也有非法收入，其支出中，也多存在合理支出和不合理違紀違規支出並存現象。不少審計人員往往被其看似規範的核算方式所迷惑，在定性時出規模糊認識和錯誤判斷，還有的甚至把「賬外賬」單獨作為一類特定的「準違規」行為，而模糊了其小金庫的違紀行為本質，在客觀上為小金庫行為提供了一件「準合法」保護外衣。
判定這類小金庫的標準應是：其賬外資金**與被審計單位財務賬是否存在往來債權、債務對應關係，若其賬外資金**已計入被審計單位往來，由被審計單位以「應收款」等債權的方式控制，則該賬外賬行為不屬於小金庫，僅應定性為記賬不及時或賬簿設定、會計核算不規範。對這類賬外賬中的違紀、違規收支行為、應視同賬內違紀違規收支行為進行認定和處理處罰；若不存在債權控制關係，則屬於小金庫行為。
對賬外賬資金**中，既有賬內債權控制部分，又有賬外其他**部分的，其賬外其他**部分的資金收支行為，應屬於小金庫行為。
2、「業務需要、核算方便」形式：這類形式小金庫往往是被審計單位以「業務需要」或「方便核算」等種種看似合理的理由為名，靠虛列相關專項費用或專項資金支出，作為資金**而設定的。判定這類形式小金庫，應同時滿足以下兩個條件：
第一，其資金**於已作為專項費用核銷的賬內支出部分；第二，在資金使用中，或存在超越資金開支範圍的支出專案，或存在跨會計年度、跨資金使用期限的已完成專案資金節餘。在賬外賬資金收支中，同時具備上述兩個條件的部分，在定性為「小金庫」的同時，還應定性為虛列支出；不具備上述第二個條件的合理支出部分，應定性為核算不規範或記賬不及時等違規行為，而不能定性為小金庫行為。
3、跨期收入形式：這類性質的賬外資金在被審計查出時，被審計單位往往以「正準備作收入，太忙，尚未及時記賬」等種種客觀理由為名，進行否認。判定這類資金是否為小金庫的條件有兩個：
其一，其相關收入是否已跨越該單位常規會計核算記賬期限而無正當理由；其二，在尚未作收入的資金中，是否存在不合理或違紀違規的坐支行為。只要滿足上述乙個條件，即可認定為小金庫。
三、「小金庫」的審計方法
1、分析性複核法。這種方法主要是找到審查「小金庫」的線索和切入點，然後通過其他的審計方法發現「小金庫」的證據。這種方法主要是根據對比分析企業當年的各項經濟數量指標與以前年度指標的變動幅度，發現異常變動。
如一般情況下，企業支付的採購原材料的運輸費用佔原材料費用應在乙個合理的範圍內，那麼，根據近幾年運費佔原材料採購量的比例即可分析運費的支出有無虛假的線索。如發現問題的跡象後則應實施全面審計，找出確鑿證據，看是否存虛列成本費用，私設「小金庫」的問題。通過這種分析方法，可節省審計時間，提高審計效率，從整體上把握審查的重點。
2、反覆突擊盤點法。這種方法既可以發現「小金庫」的線索又可以直接找到「小金庫」的直接證據。審計人員應首先了解被審計單位現金存放點和有可能保管「小金庫」管理人員的情況，之後可採取兩種盤點策略。
首先，對於正常貨幣資金管理的財務人員可先通知其後進行盤點，盤點後沒有異常後告知其已結束審查，這時，存在違紀行為的資金管理人員可能放鬆警惕，從而把「小金庫」的資料又放回辦公場所，這時，審計人員就可突擊再進行盤查，詳細的清查其所有辦公區的資料，發現「小金庫」的線索，這些線索包括：是否存在未提供的賬戶，是否存在可疑的存單，以及是否發現非正常的票據和手工記錄資料等。例如，我們在對某電信公司審計時，通過此種方法，查出存在賬外的存單150多萬元。
其次，對於單位內部可能存在小金庫的部門應採取一次突擊盤點，這些部門包括：**部門、銷售部門、後勤部門及綜合辦公等，以發現「小金庫」的線索。
3、原始憑證審查法。原始憑證是單位經濟活動的具體反映，同時，也是會計核算的原始憑據，因此要重視檢查單位各類票據，如企業的發票、出庫單、三聯收據、支出憑據等。審計中應先從企業內部控制入手，檢查票據購買、領用、銷毀、存根的儲存等一系列內部控制是否健全、有效，存根聯是否完整，並運用判斷或統計抽樣法，從中抽出一定數量的存根聯，看其是否全部入賬。
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