例：五， 認識成本習性的意義：幫助經營決策及控制和評價
例：虧損產品是否應停產
產銷1200件，單位成本7.5，單位售價7元
例：業績評價：
計畫產銷10000件，目標利潤40萬，一年固定成本60萬，實際產銷2.5萬件，其他不變，實現利潤50萬，評價利潤完成情況
第二節邊際貢獻
一， 定義：
二， 表示方式：
1．絕對數：單位邊際貢獻=cm=p－b
邊際貢獻總額=tcm=(p－b)x
2．相對數：邊際貢獻率=1－變動成本率=1-b÷p
三，管理會計利潤表：
第三節變動成本法
一， 變動成本法基本內容：
1，將全部成本分為固定成本和變動成本兩類；
2，產品成本只包括：直接材料，直接人工和變動製造費用；
3，期間費用包括：固定製造費用，全部（包括變動和固定部分）管理費用，財務費用，營業費用。
二， 製造成本法基本內容：
1，將全部成本分為製造成本和非製造成本（期間費用）兩類；
2，產品成本包括：直接材料、直接人工、和製造費用；
3，期間費用包括：管理費用、財務費用、營業費用（銷售費用）
三， 三，變動成本法與製造成本法的區別：
1, 成本劃分的標準和類別不同；
2，產品成本的組成內容不同；
3，期間成本的組成內容不同；
4，存貨成本的組成內容不同；
5，稅前利潤計算的結果一般不同；
四， 連續會計期間兩者的利潤差異：
例：某企業連續三年的生產銷售資料如下：
第一年第二年第三年
期初存貨00500
本期生產15001500 1000
本期銷售15001000 1500
期末存貨05000
其他資料有：單價：20元；單位直接材料：5元；單位直接人工：5元；單位變動製造費用：2元；
固定製造費用總額：3000元；
管理費用、財務費用及營業費用（固定）總額：2000元
假設三年的單價、費用構成與金額不變，分別用製造成本法和變動成本法編制三年的利潤表
五， 對變動成本法的評價：
1， 優點：
1） 能提供最為有用的管理資訊，幫助決策，揭示了業務量與成本變動的內在聯絡
2） 便於分清各部門的責任，有利於正確地進行成本控制與業績評價
例1：a、b兩個車間生產同一產品，單位變動生產成本4元/件，固定製造費用總額20000元，上月產量5000，現要將單位製造成本降為6元。a車間擴大生產量，本月生產了10000件，單位製造成本為6元；b車間通過厲行節約，將單位變動成本降為2元/件，產量沒變。
3） 能暴露銷售不佳的矛盾，促使加強銷售環節，防止盲目生產
例2：期初存貨0，產量1000件，銷量100件，單位售價50元，單位變動製造成本30元，固定製造費用總額2000元，銷售及管理費用500元（固定）
4） 能簡化會計核算工作
2， 缺點：
3， 和製造成本法的結合：
平時以變動成本法，期末調整為製造成本法
六， 案例分析：
某醫藥工業公司財務處長根據本公司所屬的各工廠上年度的會計報表及有關文字說明，寫了乙份公司上年度經濟效益分析報告，送交公司總經理。總經理閱後將財務處長找去，他對報告中提到的乙製藥廠的情況頗感困惑：該廠是乙個生產只要原料的企業，上年度該廠在市場不景氣的情況下，銷售量比前年下降，庫存積壓增多，貸款不斷增加，資金頻頻告急，但報告上實現的盈利卻比前年多。
被總經理這麼一提，財務處長也覺得有問題。於是他將這個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來作進一步的研究：
該製藥廠的有關資料如下：
損益表 （單位：元）
注：存貨計價採用後進先出法
該製藥廠在分析其利潤上公升的原因是，認為這是他們在市場不景氣的情況下，為了實現整個公司的利潤目標，保證國家利益不受影響，全廠職工一條心，充分利用現有生產能力，增產節支的結果。
問題：1， 該製藥廠的分析結論是否符合實際情況，為什麼？並分析導致該製藥廠去年利潤增加的原因。
2， 如果你是公司的財務處長，你認為如何確定該製藥廠這兩年的損益才能解發布其去年市場不景氣、銷售下降的矛盾？如何向總經理解釋你所確定的去年的利潤與該製藥廠上報損益表中去年利潤之間的差異？
第三章本量利分析
第一節本量利概述
一， 定義及基本公式：
運用數學計算或繪圖方式對企業的成本、利潤、業務量之間的相互關係進行分析的方法。公式：w=px-bx-a
二， 本量利分析的基本假設：
1, 對固定成本和變動成本的劃分比較正確；
2，假定固定成本總額、單位變動成本、單位售價在相關範圍內不變；
3， 假定在相關範圍內銷售收入和總成本都是線性的；
4， 假定生產工藝、生產效率在相關範圍內保持不變；
5， 假定期初期末存貨在數量上的變化是微不足道的；
6， 在產銷多種產品的情況下，各品種銷售比重在相關範圍內保持不變。
三， 本量利分析的應用：
1， **目標利潤：
2， **保證目標利潤實現的目標銷售數量和目標銷售金額：
3， 用於確定成本控制目標：
4， 用於生產經營決策：
5， 用於**保本點：
第二節保本點
一，保本點的意義及表現形式：
保本銷售數量：x保本
保本銷售金額：s保本=px保本
二，一種品種保本點的**：
1，本量利分析法：x=a÷(p－b)
2，邊際貢獻分析法：x=a÷cm s=a÷邊際貢獻率
3，繪製保本圖：
（1）基本保本圖：揭示的規律：
保本點不變，銷量越大，實現的利潤越大或虧損越少；如果銷量不變，保本點越底，實現的利潤越多或虧損越少；在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決於固定成本總額和變動成本的多少。
（2）利量圖：反映數量和利潤間的關係的保本圖。
（3）邊際貢獻式保本圖：反映邊際貢獻與固定成本之間的關係
三，多種產品保本點的**：
1，加權平均法：
例：加權邊際貢獻率=∑（各種產品的邊際貢獻率×該產品的銷售比重）
加權邊際貢獻率=(40%×40%+25%×32%+40×28%)=35.2%
綜合保本銷售額=35200÷35.2%=100000
2，分演算法：將固定成本平均分配給各產品
3，銷售數量配合法：
4，按主要產品的邊際貢獻率來計算：
四，降低保本點的途徑：
降低固定成本, 降低單位變動成本, 提高單價
五，保本點的意義：
（1） 衡量企業經營風險的大小
（2） 為企業生產設定了乙個底線
（3） 衡量企業生產經營的利用程度：保本點作業率
（4）用於計算安全邊際
第三節安全邊際
1， 定義：企業預計或實際的銷售數量或銷售金額同保本點銷售數量或金額之間的差額。
2， 公式：
安全邊際（量）=x預計（實際）-x保本
安全邊際（額）=s預計（實際）-s保本
安全邊際率=(x實際-x保本)÷x實際=1-a÷(p-b)x
安全邊際率+保本點作業率=1
例：某公司生產一種產品，計畫本期生產1000件，每件售價25元，單位變動成本為17元，固定成本總額為4000元。
解：保本點：x=4000÷（25－17）=500（件）
s=500×25=12500元
安全邊際（量）=1000－500=500
安全邊際（額）=25×1000－12500=12500
安全邊際率=500÷1000=12500÷25000=50%
安全邊際率越高，安全邊際越大，說明該企業的經營越安全，經營風險較小。
3， 與財務會計指標的聯絡：
銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率
第四節經營槓桿
1， 定義：由於存在固定成本而出現的利潤變動率大於業務量變動率的現象。
2， 公式：
經營槓桿係數：把利潤變動率相當於業務量變動率的倍數稱為經營槓桿係數。
其經濟涵義是：在一定量的業務水平下，銷售量一定比率的變動對企業利潤的影響程度。
經營槓桿係數=利潤變動率÷業務量變動率=基期tcm÷基期w
=(a+w)÷w=1+a÷w
例：a、b公司資料如下：
wa=100×1000－60×1000-30000=10000
wb=100×1000-30×1000-60000=10000
增加10%的銷量：
wa=100×1100－60×1100-30000=14000
wb=100×1100-30×1100-60000=17000
da=4000÷1000=4
db=7000÷1000=7
3， 作用：
(1) 可用來**分析：
例：已知計畫期某產品的銷售量將增加10%，d為5，基期淨利潤為10000元；求計畫期的利潤；
解：計畫期利潤=10000×（1+10%×5）=15000元
例：以上例，計畫利潤20000元，求銷售變動率；
銷售變動率=（w2-w1）÷w1×d=20000-10000）÷10000×5=20%
(2) 可反映企業的經營風險：
影響係數的因素：固定成本和產銷量
其他條件不變，固定成本越大，係數越大，從固定成本的角度在產銷相關範圍內降低固定成本，不僅可以提高利潤，還可以降低風險。
充分利用現有生產能力增加產銷量，不僅可以增加利潤，還可以降低經營風險。
第四章短期生產經營決策分析
第一節決策概述
1,定義：。狹義決策僅指方案選優這乙個環節。
2,種類：
(1)按受決策影響期限的程度來分：
長期決策：又叫戰略決策、投資決策、資本支出決策，是指影響期超過一年的決策。
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