借款費用等的資本化
學習的時候，我還真沒認真看過這一章的教材，今天寫這一章的學習經驗，才認真的把中級和注會的教材認真細緻的看了一遍，才開始寫這一章的學習經驗，我學習的時候，重點都放在計算上面了，理論的東西似乎考點不多，因此沒有太在意。在下面的文章當中，我還是整理一下理論上的考點吧。本文章分為兩部分敘述：
理論知識，利息及利息資本化的計算。
其中，利息資本化的計算才是借款費用這一章的重點與難點，大家要把重心放在計算上面，本章的計算量大，且複雜，可得細心點。我就是經常在計算上出錯。
理論知識：
1、本章雖然叫借款費用，但，需要資本化的並不僅僅是借款的利息、折價或溢價的攤銷，輔助費用、匯兌差額等，還包括了以下幾種（符合資本化條件的要資本化）：
①融資租賃固定資產的未確認融資費用；
固定資產需要安裝，在安裝期間對未確認融資費用的攤銷。
②債券利息攤銷；
發行債券籌集的錢用來建造固定資產，或購買需安裝的固定資產，在建造期間或安裝期間，債券按實際利率攤銷的，要資本化。
③固定資產的折舊；（疑惑了吧？怎麼折舊也要資本化？）企業在建造固定資產的時候或購入需安裝的固定資產的時候，動用了另乙個固定資產幫忙，如動用了本企業的大型機械，這些大型機械在固定資產建造期間計提的折舊就要資本化，計入固定資產成本。
2、什麼叫符合資本化條件的資產？
①正在建造的固定資產；（在建工程）
②正在製造的存貨；（需要一年時間才能造好的，如航空母艦、大型船舶、大型裝置、房開企業造的商品房。這些都是要一年以上的時間才能造好，要是人販子拐的娃仔費了一年以上的時間才拐到，那也資本化。）
③另外，開發的無形資產等等；
3、正確把握好資本化開始的時點：
必須同時滿足以下三條件才能確認資本化時點已經開始：
①資產支出已經發生；（開始為建造固定資產花錢了）
②借款費用已經發生；（動用了借來的錢）
③為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。（工程開工了）
4、暫停資本化的時間：
工程發生非正常中斷、時間連續超過3個月的，必須暫停資本化。
說明一下：時間必須是連續的，如果是累積中斷3個月，就不能暫停資本化。而且是要非正常中斷，比如去年凝凍，這就叫非正常中斷。
如果是東北地區，每年冬天凍住了無法施工，這是可預見的，就叫正常中斷。
5、停止資本化的時點：工程達到預定可使用狀態。如何判斷達到預定可使用狀態？請記住以下三點：
①符合資本化條件的資產的實體建造（安裝）或生產工作已經全部完成或實質上已經完成。
②所購建或生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或生產要求相符或基本相符，即使有極個別與設計、合同或生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。
③繼續發生或生產的資產如果分別建造、分別完工的，企業應區別情況界定停止資本化的時點：
所購建的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動實質上已完成，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
整理了5個點，這些就是客觀題的考點，老實說，在這一章裡面，理論知識考客觀題的可能性很小，主要就是考計算。所以我整理的上面五點，大家多讀幾遍，讀順口，也就基本上能夠應對多選題了。
資本化利息的計算：
這才是本章的核心內容。教材上用畫**的形式來列出每個日期現金支出，我覺得這樣不太好理解，也不是很清晰，下面我還是為大家介紹一下我用的方法：畫時間軸。
用個例子來表述：
甲公司於2023年1月1日動工興建一辦公樓，工程採用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程於2023年6月30日完工，達到預定可使用狀態，建造工程資產支出如下：
日期每期資產支出金額資產支出累計金額閒置資金用於投
資金額2023年1月1日 15001500500
2023年9月1日 250040002000
2023年1月1日 15005500500
總計55003000
甲公司為建造辦公樓於2023年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。另外，在2023年7月1日又專門借款4000萬元，期限5年，年利率為7%。借款利息按年支付（名義利率與實際利率相同）。
在2023年4月30日至8月30日，因工程施工發生安全事故停工四個月。
辦公樓於2023年6月30日完工，達到預定可使用狀態。工期1年6個月。閒置借款資金用於投資，月收益率0.5%
假定不考慮一般借款閒置資金利息收入的會計處理。
要求：1、計算2023年和2023年專門借款利息資本化金額。
2、計算2023年和2023年專門借款利息費用化金額。
在這裡，大家可以看到，教材上是用乙個**來列示了每筆支出的金額的，我覺得這樣做不利於分析題目，在計算的時候，也容易出錯。下面，我用時間軸來列示每筆支出：
一邊讀題目，一邊在草稿上畫出這個時間軸，然後再分別計算專門借款和一般借款每年度利息費用，還有資本化金額。
下面我就寫出上面這個題目答案，也請大家參考一下我的解題格式：
解：08年專門借款全年利息：2000*6%+4000*7%*6/12=120+140=260萬
2000萬專門借款08年資本化時間：8個月。費用化時間：4個月
其中：應資本化利息：2000*6%*8/12=80萬
應費用化利息：120-80=40萬
4000萬專門借款08年資本化時間：4個月，費用化時間：2個月
其中：應資本化利息：4000*7%*4/12=93.33萬元
應費用化利息：4000*7%*2/12=46.67萬元
專門借款用於投資的利息收益：
500*0.5%*8+4000*0.5%*2+2000*0.5%*4=20+40+40=100萬
其中：用於資本化期間投資收益：500*0.5%*4+2000*0.5%*4=50萬
用於費用化期間投資收益：500*0.5%*4+4000*0.5%*2=50萬
08年專門借款利息應資本化金額；80+93.33-50=123.33萬元
08年專門借款利息應費用化金額；40+46.67-50=36.67萬元
借：在建工程 123.33
財務費用 36.67
銀行存款 100
貸：應付利息 260
好了，大學先學會畫時間軸，例題裡也敘述了專門借款的利息資本化計算，解題格式，建議學學我這個，如果喜歡教材裡的那種，也可以。但我覺得我這一種要清晰一些。下面我說說占用的一般借款的利息的計算：
一般借款開始資本化的時間和專門借款不同，專門借款從工程動工那天開始就要把利息全部資本化（注意：專門借款借入後，如果工程還沒開工，還是不能資本化，工程開工是乙個資本化時點開始的標誌）。而一般借款是占用了多少就計算多少，也就是占用這一筆所產生的利息才資本化，沒占用就不管。
那麼，教材就引入了乙個資產支出加權平均數的概念，就是累積計算這一年總共占用了多少一般借款。
資產支出加權平均數的計算方法：
占用的一般借款金額*所占用資本化時間（月）
用上面這個算式，一筆一筆計算加總，當中可要注意非正常停工的期間不能算，其實，占用時間究竟有幾個月，在時間軸上數一下格仔就行了。呵呵，現在體現出了時間軸的好處了吧？
資本化率的計算：這裡要注意，如果只占用了一筆一般借款，那這筆借款的貸款利率就是資本化率，如果占用了兩筆以上的借款，那它的資本化率這樣計算：
各筆借款全年利息總和/各筆借款本金總和
在這當中要注意在年中借入的一般借款，題目可不會總是1月1日借入，有可能是在4月1日借入，這個時候要注意時間上的問題了，利息要按月算，本金也要按月算。例如5月1日借入2000萬。那它的全年利息為：
2000*利率*8/12；本金為2000*8/12。
一般借款的資本化利息為：資產支出加權平均數*資本化率
另外，關於輔助費用和匯兌差額的資本化問題，大家看看教材吧，教材寫得非常清楚了。
在學習這一章的時候，小魚有乙個疑問始終沒有解決：
註冊會計師教材第384頁第三個黑標題下面第二段：符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用狀態的固定資產。其中，相當長時間應當是指「資產的購建或生產所必要的時間，通常為1年以上（含1年）。
在這一章當中所述及的資本化利息主要是指借款的利息。
某企業採用融資租賃方式購入一台裝置，這台裝置需要安裝三個月，裝置運到企業以後馬上投入安裝，那麼，企業按月計算未確認融資費用的攤銷，前三個月的攤銷是計入在建工程還是計入財務費用？按照會計上權責發生制的原則，我認為未確認融資費用在這三個月的攤銷是要計入固定資產成本的，但是，又不符合1年的時間標準。這個題目是三個月，那麼如果要安裝11個月呢？
針對這個問題，我分別諮詢了三個老師：會計網校的答疑老師：回答是不計入固定資產成本，計入財務費用。
諮詢我的面授老師：回答是不管時間長短，在安裝期間內按權責發生制原則，計入固定資產成本；諮詢北京乙個從事會計教育十多年的有相當教育經驗的老師：回答也是要計入固定資產成本。
在這裡，我想請論壇各位幫助小魚解一下疑惑。
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