武漢大學管理學院唐有瑜
會計的本質在於決策有用性，即向有關利益關係人提供客觀、公正和有用的資訊，以利於其做出正確的判斷和決策。但在實際中，由於各種原因往往造成會計資訊失真，致使資訊使用者決策失誤。導致會計資訊失真的原因比較複雜，本文主要就會計中的不確定性與模糊性對會計資訊質量的影響進行一些討論。
一、不確定性與模糊性的涵義
不確定性是指事物發展結果有多種可能性。按經濟學的觀點，不確定性意味著在既定環境狀態下人們的主觀概率分布處於離散狀態。譬如一項決策只產生一種可能結果時，它是確定的；而當其可能產生兩種以上不同的結果時，不確定性就出現了。
不確定性包含兩個方面的含義：一是與概率事件相聯絡，其出現的結果有穩定的概率。此時，可以用隨機變數的方差來定義該變數的不確定性，並描述其大小，即通常所說的風險。
一是與概率無關，是一種沒有穩定概率的隨機事件。經濟不確定性按產生的原因又可以分為外生不確定性和內生不確定性。前者指生成於某個經濟系統之外的不確定性，如消費者偏好、巨集觀經濟政策調整等。
後者指生成於某個經濟系統自身範圍之內，影響系統操作績效的不確定性，如人員素質、內控制度、內部人事變動等。區分這兩種不確定性，有利於我們對症下藥，控制和降低不確定性。
模糊性指在對事物進行判斷時所進行的「亦是亦非」抑或「似是而非」的不明確判斷。此時，對事物的性質，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們在認識事物時難於甚至不能作出準確、唯一的判斷。
模糊性是對事物確認上的不確定性，而隨機性是對事物各種可能發生結果的不確定性。因此，模糊性表現在事物發生的結果上是單一的和確定的，但這種結果卻是不清晰的和模糊的；而不確定性表現在事物發生的結果是清晰的，但在多種可能的結果中到底發生哪一種結果卻是不確定的。對不確定性的定量研究，導致了概率論和數理統計的發展；而對模糊性的定量研究，則導致了模糊數學的發展。
同精確性和確定性相比，模糊性和不確定性具有如下特徵：
1.存在的普遍性。客觀實際並不象傳統數學描述的那樣確定無疑。
客觀事物每時每刻都在運動和變化著，不管這種變化多麼細微，但都已表現出事物是不確定的。實際上，我們所掌握的傳統數學，只能從人們假設的因果關係方面去詳盡地描述實際，一旦要付諸實施，接受實踐的檢驗，都會暴露出其難以應付的隨機性和模糊性。只要回想一下諸多定理中設定的種種前提和假設，就不難理解這一點。
2.存在的客現性。模糊性和不確定性是客觀事物所具有的特徵的本質體現，是客觀存在的；而精確性和確定性是人們認識上的重要特徵，是人類認識的產物。
就人們對事物的認識而言，一般都採用或試圖採用精確的、清晰的方法來描述事物，但客觀世界並非像人們想象的那樣清晰和確切。
3.存在的絕對性。客觀事物的模糊性和不確定性是絕對的，是不以人的意志為轉移的；而確定性和清晰性是相對的，是人們對客觀事物反映的方法。
正確認識和對待事物的模糊性和不確定性，才有利於對事物的正確認識，也有利於提高清晰性和確定性。
二、會計中的不確定性、模糊性和資訊混淆
正如上述分析的那樣，不確定性和模糊性是普遍的客觀存在，因而經濟活動過程中同樣存在著大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現在以下幾個方面：
1、會計準則中存在著大量的不確定性措辭。最典型的、在會計準則中使用最廣泛的是「極少可能」、「有可能」和「很有可能」。由於對事件發生概率的主觀判斷因人而異，因此，什麼情況算是「極少可能」，什麼算是「有可能」或者是「很有可能」，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。
西方實證研究的結果表明，影響人們對不確定性措辭理解的因素主要有：①不同的職業角度，即在公司中所從事職業的不同，會影響對這些措辭的理解；②上下文內容；③個人與團體，即從個人角度或從團體角度出發，會有不同的理解；④金額的重要性；⑤個人性格。這些因素單獨或相互交織的微妙影響，會不同程度地影響會計資訊的質量，也可能造成使用資訊的失當。
2.會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結起來就是對經濟事項的確認、計量，並在此基礎上，對事項的記錄、反映和控制。
然而，會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產的確認中，對商譽等無形資產的確認就很乏力；在固定資產核算中，殘值、折舊本質上是一種估算，況且由於存在著多種折舊方法，每一種方法對經營績效的評價都會有不伺的影響。再比如，在不同的計量模式中，歷史成本雖然客觀，但不能反映通貨膨脹的影響；現行成本雖然能反映現時的通貨膨脹水平，但又缺乏客觀性。
其他如外幣折算、合併報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由於受現在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發展變化也是模糊和不確定的。
雖然人們努力**各種**方法，試圖盡可能準確地**，但只要我們將會計**結果與實際發生情況進行比較就不難發現，其準確性是值得懷疑的。同時，會計本身是反應性的，導致會計資訊與實際情況間存在「時滯」現象，當使用者使用有關資訊努力作出判斷時，未來情況的發展可能大大出乎其預料，遠遠超出了會計資訊可能提供的**結論。
4.有關分析、評價方法的模糊性。人們在運用數學方法試圖精確地描述原本「模糊的」事物時，往往附上若干假設性的前提，而這本身就是不確定的。
比如作為資本資產定價模型前提的有效市場理論，它的成立就需要幾個假設，而資本資產定價模型中的β係數的確定，也有很大的主觀性。又如計算淨現金流量，以確定有價****時貼現率的確定，也有若干不同標準，選用不同的貼現率，計算的結果會有很大的差異。另外，在會計資訊的揭示上，對於同一類經濟事項，由於人們主觀判斷的不同，也會導致多種多樣的財務揭示方式。
最典型的，是訴訟案在會計報表上的披露。
不確定性和模糊性對會計資訊質量的影響，集中體現為導致資訊混淆。所謂資訊混淆，是指乙個可觀察的資訊，由至少乙個不可觀察的資訊組成。使用數學語言可以這樣描述：
可觀察值w（k）由兩個混合在一起並不可直接辨別的分量x（k）.y（k）組成，即：
w（k）＝x（k）＋cy（k）
其中c是乙個係數，由具體的問題決定其值。
會計中的資訊混淆主要有這樣幾種型別：
1.名義數值與實際數值的混淆。針對普遍存在的不確定性，會計作出了一系列假設，如持續經營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計人為地置身於可確定的環境狀態中，這就導致了會計帳面數值即名義數值與實際數值的背離。
也就是說，會計提供的資訊是一種典型的雙分量型的混淆資訊。名義收益與實際收益就是乙個例子。
2.再生性資訊與非再生性資訊混淆。再生性資訊指為企業主要的和經常的經濟活動所確定的資訊，如營業收入、營業費用和營業利潤等，只要企業持續經營，這些資訊就可持續再生；非再生性資訊是為企業所發生的偶然事項所確定的資訊，如捐贈、不可抗力損失等，它們一般不會持續發生。
這兩類資訊對資訊使用者的意義是不同的。而現時的會計資訊並不能區分兩者。損益表資訊就是乙個典型。
其中的利潤是再生性利潤與非再生性的淨收益（「利得」－「損失」）的合成物，而且，收入與利得、費用與損失的劃分也不嚴格。
3.趨勢性變化資訊與非趨勢性變化資訊的混淆。
企業的趨勢性變化是由其經營管理體制、技術水平和人員素質等諸多因素引起的，是乙個持續的發展過程。而非趨勢性變化是暫時性的變化，是由一次性的政策調整等因素引起的，如巨集觀政策調整、會計選擇和會計政策的變化等。現在的財務報表中，並不能向資訊使用者區分這兩類資訊、使得利益相關人對企業未來發展情況的**變得更加不確定。
4.權責利關係資訊的混淆。主要體現產權關係在報表中存在兩重性，有些專案如住房公積金、各種專項撥款等，到底屬於權益還是負債是不清楚的；另有一些專案如少數股權、可贖回優先股，到底歸於權益還是負債，在理論上至今還有爭議。
在西方國家，有些企業在計算債務比率時，把少數股權和可贖回優先股列入負債，有些則把它們列入權益。這些都說明，負債與所有者權益的界限至今還是模糊不清的。
由於不確定性和模糊性的普遍存在，造成資訊混淆的普遍存在。一方面，會汁人員個人因素或企業會計政策的選擇傾向，都會使會計資訊混淆變得更嚴重，從而降低會計資訊的質：；另一方面，混淆的會計資訊也會給資訊使用者造成消極影響，使其產生「資訊幻覺」，從而造成評價失效、決策失誤和控制失靈。
這兩方面因素互相作用，無形中造成會計資訊的技術性失真。與此同時，由於會計人員道德缺陷、企業內部控制制度失靈或某些決策者的叵測用心，都會使問題變得更為複雜，加劇會計資訊的失真度。
三、對策與建議
通過上述分析，我們發現，由於普遍存在的不確定性和模糊性會導致會計資訊失真，這種失真是一種技術性失真。有鑑於此，在實際工作中，為了正確對待這種技術性失真，我們應該注意這樣幾個問題：
1、正確認識不確定性和模糊性。只有正確認識和對待現實中的不確定性和模糊性，才有利於對客觀事物的認識。首先，在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下，會計資訊的提供者與使用者應該客觀地看待會計資訊對我們評價、決策的作用；再者，從定量的角度來說，對於模糊性，我們可以採用模糊數學的方法，如模糊控制、模糊**、模糊評估等方法進行處理；對於不確定性，可以採用概率論與數理統計的有關方法進行反映和評價，將經驗分析與數學分析結合起來使用，能收到更好的效果。
2.規範會計準則的制訂，加強會計制度的建設。在制訂會計準則時，應盡量規範不確定性措辭的使用，可以給出相對確定的概率數值範圍，以利於減少主觀判斷上的差異，並協調國際會計差異。
同時，加強企業內部會計制度建設，發揮制度的約束機制，盡可能減少由於不確定性和模糊性造成的人為可乘之機。
3.加強會計理論研究。應盡可能完善會計假設，規範會計基本概念，修正會計要素，如對資產負債表要素，可考慮增設「遞延借項」與「遞延貸項」，把「資產＝負債＋所有者權益」的方程式改為：
資產＋遞延借項＝_負債＋遞延貸項＋所有者權益。把「收入－費用＝利潤」改為：收入-費用＋（利得－損失）＝淨利潤。
同時根據新的社會經濟條件，發展會計確認與計量理論，如考慮採用通貨膨脹的會計計量模式。加強研究、界定產權關係混淆的二重性專案，或在報表中合理分解，並加以說明。
4.拓展財務報告，充實會計資訊。通過財務報表以外的其他報告形式，揭示更多的「分析性資訊」，以更加客觀充分地反映由於不確定性和模糊性引起的資訊混淆。
為了給使用者提供有關企業的更為完整清晰的圖象，西方財務報告的形式和份數日趨增多。在當今資訊科技飛躍發展的今天，還可借助計算機技術和網路技術，把傳統的紙質報告模式發展為磁介質或網路介質報告模式，提供更加全面、表現形式更為豐富的實時財務報告，減少「時滯」、提高資訊的決策有用性。
關於會計資訊失真的思考
摘要會計資訊真實性是會計生命所在。由於主客觀因素作用，會計資訊失真成為一種嚴重危害經濟運轉健康的痼疾。本文就其表現 原因 對策做了 關鍵詞會計資訊會計監督 會計資訊是價值運動及其屬性的一種客觀表達，同時會計資訊在整個會計系統當中處於重要的地位。在我國經濟主體以及利益主體逐漸多元化的背景下，帶動著整個...
會計資訊失真的經濟學剖析
編輯 會計職稱考試 摘要 會計資訊的失真，造成國有資產流失 國家稅收減少等問題，削弱了會計經濟管理的作用。委託 雙方簽訂的契約不完備是會計資訊失真的外在條件 交易雙方對資訊占有的不對稱 內部人的控制與企業會計資訊供需矛盾等問題，是造成會計資訊失真的客觀原因。應建立合理的企業產權制度及監督系統 制定完...
會計資訊失真的經濟學剖析
摘要 會計資訊的失真，造成國有資產流失 國家稅收減少等問題，削弱了會計經濟管理的作用。委託 雙方簽訂的契約不完備是會計資訊失真的外在條件 交易雙方對資訊占有的不對稱 內部人的控制與企業會計資訊供需矛盾等問題，是造成會計資訊失真的客觀原因。應建立合理的企業產權制度及監督系統 制定完善的法規 建立科學的...