2 .abc會計師事務所接受委託，a和b註冊會計師負責對y股份****（以下簡稱y公司）20×8年度財務報表進行審計，並確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。y公司20×8年財務報告於20×9年3月25日獲董事會批准，並於同**送**交易所。
資料一：公司未經審計的20×8年度財務報表部分專案的年末餘額或年度發生額如下：
專案金額（萬元）
資產總額42 000
股本15 000
資本公積8 000
盈餘公積2 000
未分配利潤1 800
營業收入36 000
利潤總額600
淨利潤400
資料二：在對y公司審計過程中，a和b註冊會計師注意到以下事項：
（1）y公司自行建造的辦公樓已於20×8年6月30日達到預定可使用狀態，並投入使用，y公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，20×8年6月30該在建工程科目的賬面餘額為2000萬元，20×8年12月31日該在建工程科目賬面餘額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在20×8年7月～12月期間發生利息50萬元，應記入管理費用的支出140萬元。 該辦公樓竣工結算的建造成本為2 000萬元，y公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。至20×9年1月1日y公司尚未辦理結轉固定資產手續。
（2）以400萬元**於20×8年7月1日購入一套計算機軟體，在購入當天作為管理費用處理，按照y公司會計政策該計算機的軟體作為無形資產確認入賬，年限為5年，採用直線法攤銷，無殘值。
（3）20×8年12 月 20 日，與f公司簽訂協議，委託其代銷商品一批。根據代銷協議，f 公司按代銷商品不含稅實際售價的10％收取手續費。該批商品的協議價為 300萬元(不含增值稅額)，實際成本為 240 萬元。
商品已運往 f 公司。12 月 31 日，y公司尚未收到 f 公司開來的代銷清單以及款項，y公司的處理是：
借：委託代銷商品 240
貸：庫存商品 240
借：應收賬款 351
貸：主營業務收入 300
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業務成本 240
貸：委託代銷商品 240
（4）y公司於20×8年1月1日取得丙公司20％的股份作為長期投資。20×8年12月31日對y公司長期股權投資的成本為20 000萬元，銷售淨價為17 000萬元，未來現金流量現值為19 000萬元。20×8年12月31日，y公司將長期股權投資的可收回金額預計為17 000萬元。
其會計處理如下：
借：資產減值損失 3 000
貸：長期股權投資減值準備 3 000
資料三：y公司未對20×8年12月31日的存貨進行盤點，金額為1 000萬元，a和b註冊會計師無法實施存貨盤點，同時也無法實施其他替代程式。
要求：（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(6)，請分別回答a和b註冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對x公司20×8年度的所得稅費用、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定x公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，並且拒絕接受a和b註冊會計師針對事項(1)至事項(6)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出a和b註冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見型別的審計報告。
答案（1）判斷審計處理意見，並編制調整分錄：
①應結轉固定資產並計提20×8年下半年折舊，編制審計調整分錄：
借：固定資產 2 000
貸：在建工程 2 000
借：管理費用 50
貸：累計折舊 50
借：財務費用 50
管理費用 140
貸：在建工程 190
②該計算機軟體應該記入無形資產，並且按年進行攤銷。
借：無形資產 400
貸：管理費用 360
累計攤銷 40
③收取手續費方式下的委託代銷業務，在沒有收到代銷清單時，不能確認收入、結轉成本的，所以註冊會計師提出的審計調整分錄為：
借：存貨 240
貸：營業成本 240
借：營業收入 300
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51
貸：應收賬款 351
④資產可收回金額的估計，應當根據公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
借：長期股權投資減值準備 2 000
貸：資產減值損失 2 000
（2）①出具保留意見
②出具保留意見
③出具無保留意見
④出具否定意見
出具不同審計意見型別總結
大 中 小 注意對於審計意見型別的考慮必須是在考慮重要性水平的情況下才能做出判斷的，否則不能進行處理的 註冊會計師應從未調整錯報的金額和審計範圍受到限制的角度考慮其對財務報表的影響，從而確定審計意見型別。1 無保留意見的審計報告 發現的錯報不重要，包括性質，不存在舞弊行為或違反法規行為等情況，從金額...
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