第一章外幣會計
一、外幣會計概述
[單選]外幣即「外國貨幣」的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區的貨幣；外匯是外幣資產的總稱。外幣與外匯是兩個不同的概念，外匯包括外幣。
[單選]記賬本位幣是企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣，非記賬本位幣則為會計核算上的外幣，由此可見會計上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨處。
[多選]外幣業務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易是指企業以為記賬本位幣進行收付，結算等業務。對於外幣交易業務應能區分確認。
[名詞解釋]匯率：又稱「匯價」、或「外匯牌價」，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的**。匯率是不用貨幣之間進行兌換的依據和標準。
[多選、簡答]匯率的標準價方法，分為直接標價法和間接標價法。直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定數額的本國貨幣。直接標價法的特點是，外幣數固定不變，本國貨幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。
間接標價法與直接標價法相對應。通常英、美國家採用間接標價方法，但美國對英國採用直接標價法。
[名詞解釋]匯兌損益的型別。匯兌損益是指企業發生的外幣業務在折合為記賬本位幣時，由於匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同於外幣兌換發生的收付差額，給企業帶來的收益或損失。對此又稱「匯兌差額」。
[簡答]匯兌損益的型別。根據匯兌損益產生的不同，可分為以下幾種常見型別：
一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；三是調整外幣匯兌損益；四是外幣折算匯兌損益。其中前兩種型別屬於日常交易發生的損益；後兩種型別屬於期末調整和折算產生的損益。
二、外幣交易會計
[簡答、名詞解釋]單一交易觀點：是指企業將發生的外幣購貨或銷貨業務，以及以後的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決於它們結算時日的匯率。因此，年終不確認未實現的匯兌損益。
[單選、名詞解釋]兩項交易觀點：是指企業發生的購貨或者銷貨業務，以及以後的賬款結算視為兩筆交易，外幣業務也按記賬本位幣反映的採購成本或者銷售收入，取決於交易日的匯率。
[單選、名詞解釋]採用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，採用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
「即期匯率」通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。
「即期近似匯率」是「按照系統合理的方法確定的與交易發生日即期匯率近似的匯率」，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。通常情況下企業應當採用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以採用按照系統合理的方法確定的與交易發生日即期匯率近似的匯率折算，但前後各期應當採用相同的方法確定當期的近似匯率。
[核算]外幣交易日的賬務處理內容主要包括：
（1）收到外幣投資的賬務處理。企業收到外幣投資額應將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認「實收資本」賬戶的金額。在折合時，應當按交易發生的日即期匯率折算。
外幣投入資本與相應的貨幣性專案的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。
（2）收到外幣籌資額的賬務處理。「銀行存款」以及「短期借款」或「長期借款」等負債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。
（3）結匯業務的賬務處理。企業向銀行結匯，是指企業按規定賣出外匯，銀行買進外匯並按其掛牌**價將人民幣兌付給企業。企業記賬時，應按實際收到的人民幣金額，借記「銀行存款」科目；按實際向銀行結售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關賬戶；借貸方差額記入「財務費用——匯兌差額」賬戶。
（4）售匯業務的賬務處理。售匯業務是企業向銀行購買外匯，銀行賣出外匯。銀行售匯時按其掛牌賣出匯率向企業計收人民幣。
企業實際支付的人民幣金額與購入外匯按企業選定的市場匯率折合的人民幣金額之間的差額計入匯兌損益。
（5）外幣兌換業務的賬務處理。當企業發生的外幣交易屬於外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際採用的匯率，即銀行**或賣出價的折算。
三、外幣賬務報表的折算
[核算]境外經營財務報表折算的一般原則
（1）資產負債表中的資產和負債專案，採用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益專案除「未分配利潤」專案外，其他專案採用發生時的即期匯率折算。
（2）利潤表中的收入和費用專案，採用交易發生日的即期匯率折算；也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率相似的匯率折算。
（3）上述折算所產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益專案下單獨列示。
（4）比較財務報表的折算比照上述規定處理。
第二章所得稅會計
一、所得稅會計概述
[簡答]所得稅會計的產生和發展
所得稅會計屬於財務會計的乙個分支，基產生和發展大致經歷了三個主要發展階段：
（1）所得稅會計與財務會計合二為一的共同發展時期；
（2）所得稅會計和財務會計的逐步分離時期；
（3）所得稅會計的產生和發展時期。
其中逐步分離的主要原因在於稅法和會計存在著目標、依據以及核算基礎的不同。
[簡答]資產負債表債務法的意義。
資產負債表債務法基於資產負債觀。一方面，按資產負債觀確認的收益既考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費用觀確認的收益更為全面，對使用者也更為有用，能夠有助於會計資訊的使用者對企業在報告日的財務狀況和未來現金流量作出恰恰相反當的評價，提高**價值；另一方面，在資產負債表債務法下，確認和計量已發生的交易和事項對未來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資產在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。
[核算]所得稅會計的核算程式。
資產負債表債務法下所得稅會計的核算程式共六大步：
（1） 確定資產和負債的賬面價值；
（2） 確定資產和負債的計稅基礎；
（3） 確定暫時性差異；
（4） 計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額；
（5） 計算當期應交所得稅；
（6） 確定利潤表中的所得稅費用。
二、資產與負債計稅基礎
[名詞解釋]資產的計稅基礎：是指企業在收回資產的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。其計算公式為：
資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額
[名詞解釋]負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。其計算公式為：
負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可稅前扣除的金額
[簡答、名詞解釋]可抵扣暫時性差異：是指企業在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。通常產生於以下兩種情況：
資產的賬面價值小於其計稅基礎和負債的賬面價值大於其計稅基礎。
[簡答、名詞解釋]應納稅暫時性差異：是指企業在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。通常產生於以下兩種情況：
資產的賬面價值大於其計稅基礎和負債的賬面價值小於其計稅基礎。
[單選]其他計提資產減值準備的資產產生的暫時性差異。
有關資產在計提了減值準備後，其賬面價值會隨之下降。而依據稅法規定，企業提取的減值準備一般不得在稅前扣除，只有在資產發生實質性損失時才允許稅前扣除。由於資產的計稅基礎不會隨著減值準備的提取而發生變化，因此便產生了資產在計提減值準備後賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異。
[核算]預收賬款產生的暫時性差異。
企業預收賬款時，因不符合會計的收入確認條件，故確認其為負債；依據稅法規定計稅時一般也不計入納稅所得。這種情況下的預收賬款不產生暫時性差異。
某些情況下，儘管預收賬款在會計上不確認收入，但稅法規定應將其計入當期納稅所得，從而產生可抵扣暫時性差異。
[核算]企業特殊專案產生的暫時性差異。
（1）未作為特殊專案產生的暫時性差異。
某些交易或事項發生後，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產或負債，但依據稅法規定能夠確定其計稅基礎的，則其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業發生的籌建費用。
（2）可抵扣虧損和稅款抵減產生的暫時性差異。
我國採取虧損後的做法，對於按照稅法規定可以結轉達以後年度的可抵扣虧損及稅款抵減，本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣作用，應將其視同為可抵扣暫時性差異。
三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算
[多選]不確認遞延所得稅資產的特殊情況：
（1）不屬於企業合併的交易，且發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，同時該項交易中產生的資產、負債的初始確認額與其計稅基礎不同所產生的可抵扣暫時性差異。
（2）與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的不同時滯兩個條件的可抵扣暫時性差異。
（3）資產負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用來得用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產。
[單選、多選]遞延所得稅資產的賬務處理，資產負債表日或特殊資產事項發生日確認時借記「遞延所得稅資產」賬戶，貸記「所得稅費用——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」、「商譽」等賬戶。
[多選]不應確認遞延所得稅負債的特殊情況：
（1）商譽的初始確認。對在非同一控制下的企業合併中，企業合併成本大於合併中取得的被購買企業可辨認淨資產公允價值份額的差額所確認的商譽，稅法中規定不應確認與其相關的遞延所得稅負債。
（2）對於除企業合併以外的其他交易或事項，若該交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則該交易或事項發生時，所產生的資產、負債的寢確認金額，與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認相應的遞延所得稅負債。
（3）對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間和該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。
[單選]遞延所得稅負債的賬務處理，資產負債表日或特殊交易事項發生日確認時，應借記「所得稅費用——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」、「商譽」等賬戶，貸記「遞延所得稅負債」。
《高階財務會計》複習 新
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