2019會計碩士考研案例分析指導 5

【案例】

資料：東方公司系境內上市的軟體開發企業，計畫在2023年申請配股。a公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;a公司擁有b國際網路系統****(以下簡稱b公司)100%的股權。

東方公司和a公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關稅費)，東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，a公司無納稅調整事項。東方公司2023年發生的有關交易或事項如下：

(1)2023年6月1日，在東方公司幫助下，a公司與ⅹ公司簽訂了一項軟體開發協議。協議的主要內容如下：

ⅹ公司委託a公司開發甲、乙、丙三套系統軟體，合同總價款為20000萬元。

在專案開發過程中，a公司應嚴格按照ⅹ公司所提出的技術要求進行專案開發。如a公司不能按照x公司的規定或要求開發軟體，由此造成的損失和責任均由a公司承擔。

專案應於2023年2月1日前開發完成。專案開發過程中，如果ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致專案開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。a公司如不能按期完成開發任務，應每口按合同總價款的0.

4%向x公司支付違約金。軟體開發完成後，由x公司派專人及時進行測試和驗收。

專案產品以磁碟介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。a公司對交貨質量承擔完全責任。

協議簽訂後至2023年12月31日，ⅹ公司向a公司支付合同總價款的65%;餘款於a公司完成專案開發並由ⅹ公司驗收合格後7個工作日內付清。如果ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

(2)2023年6月20日，a公司鑑於自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給b公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2023年12月1日，a公司將合同價款一次性支付給b公司。

(3)2023年6月30日，a公司為上述專案開發與x公司簽訂了裝置購買協議。根據該協議，a公司向ⅹ公司購買用於上述專案開發的裝置，總價款為 2000萬元。2023年7月10日，a公司收到ⅹ公司運來的上述裝置，並於2023年12月25日向ⅹ公司支付上述裝置款2000萬元。

假定該裝置只能用於上述專案開發，且無淨殘值。

(4)與專案開發相關的其他資料如下：

至2023年12月31日，a公司收到x支付的合同總價款的65%.

2023年12月31日，經外部軟體技術人員測量，該專案開發已完成70%.

a公司預計完成專案開發需發生的總成本為14000萬元。 200092

除支付b公司轉包合同價款和向x公司購買裝置價款以外，a公司另發生其他專案開發費用7000萬元。

a公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

(1)a公司將與ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2023年度的勞務收入;

(2)專案開發費用通過「科技開發成本」科目歸集，包括裝置購置價款2000萬元，支付給b公司合同總價款1000萬元，其他開發費用7000萬元，三項合計10000萬元。2023年12月31日，將「科技開發成本」專案餘額10000萬元全部結轉為勞務成本。

要求： -

(1)判斷a公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。

(2)請簡要說明a公司原收入和成本確認結果對東方公司2023年度利潤總額的影響及其金額。

【分析與提示】

(1)a公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。

a公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入並結轉相關成本。

a公司正確的確認結果如下：

根據完工百分比法，a公司於2023年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：

應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)

應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)

勞務成本結轉後，「科技開發成本」科目的餘額為200萬元，應在a公司2023年12月31日資產負債表的存貨專案中反映。

(2)a公司上述收入和成本確認導致虛增2023年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。

由於東方公司對a公司長期股權投資採用權益法核算，因此，當a公司2023年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2023年度的投資收益和利潤總額虛增。

投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)