【案例】
甲公司為一家上市公司，其對外投資和受託經營情況如下：
(1)2023年4月，甲公司與a公司、b公司共同投資設立c公司，三方所佔股權比例分別為48%、44%和8%。c公司董事會由11名成員組成，其中甲公司佔6名，a公司佔4名，b公司佔1名，公司董事長由甲公司與a公司輪換委派。c公司的公司章程規定：
公司任何董事會議的召開，必須滿足董事出席人數不低於9名的條件，特別重大事項，如章程的修改、增減資本等，須由出席董事會會議的董事一致通過，其他須由董事會決定的事宜，均須至少9名董事通過。另一方面，甲公司又與b公司簽署了乙份關於在c公司經營決策權和財務管理權方面b公司將與甲公司保持一致意見的協議。據此，甲公司認為其獲得了對c公司的實質控制權，而要將其納入合併報表範圍。
(2)2023年10月，公司董事會決議通過了一項關於近期**子公司d公司的計畫，該**計畫實際於2023年5月完成。甲公司以準備於近期售出為由，將d公司排除在2023年度合併會計報表合併範圍之外。
(3)2023年末，甲公司的一家子公司e公司所有者權益為負數，但尚無跡象表明其持續經營的能力受到任何影響。甲公司以該子公司所有者權益是負數為由將其排除在2023年度合併會計報表合併範圍之外。
(4)2023年10月，甲公司收購了一家it公司的50%股權，該it公司有表決權股份的結構為：甲公司佔50%、g公司佔45%、h公司佔5%。甲公司成為該it公司新的股東後，經協商，各投資方對該i公司的原有章程進行了修改，修改後的章程規定：
①投資各方分別派出人員組成董事會，董事會為公司經營管理決策機構。公司董事會由11名董事組成，其中甲公司派出6人，g公司派出4人，另外1人由h公司派出。董事會設董事長1名、副董事長2名。
董事長由甲公司在其派出的董事中指定，副董事長由g公司和h公司在其各自派出的董事中指定。
②董事會的主要職責包括：
?執行股東大會的決議;
?審議批准總經理工作報告;
?制定公司的年度財務預、決算方案;
?制定公司利潤分配計畫、還本付息計畫和彌補虧損計畫;
?制定增加、減少公司註冊資本的方案;
?擬訂公司合併、分立、變更公司形式及解散的方案;
?根據投資方推薦，聘任或解聘公司高階管理人員;
?制定公司基本管理制度和決定公司內部管理機構的設定;
?決定公司年度生產經營計畫和固定資產投資計畫;
?決定公司經營期內投資、融資、資產轉讓、租賃、抵押、提供擔保等計畫;
?審核批准工程建設和生產經營的所有合同;
?股東會授予的其他職權。
③董事會會議的法定人數為全體董事的2/3以上。達到法定人數，董事會會議方可通過董事會決議。董事會決議，由全體董事的簡單多數通過即可付諸實施。
另外，為保證在該it公司董事會中的影響力，a公司要求其派出的6名董事必須參加該it公司的董事會會議。
甲公司認為按照合併會計報表的有關規定，必須擁有50%以上有表決權股份才能夠對被投資單位實施控制，因其持股比例僅為50%，因而在其2023年的合併會計報表中，未將該it公司納入其報表合併範圍，而僅按照權益法核算該項投資。
(5)2023年1月，甲公司與另一家企業簽訂5年期受託經營酒店的協議，按照協議約定，甲公司在受託經營期內享有對該酒店的財務和經營管理權，並享有或承擔其間該酒店實現的利潤或發生的虧損，作為報酬甲公司須定期支付給委託企業固定的委託經營費。雖然甲公司不持有該酒店的任何股權，但是，甲公司欲以實際控制為由將該酒店納入合併會計報表的合併範圍內。
要求：請分析甲公司上述有關合併會計報表範圍的正確性並簡要說明理由。
【分析與提示】
本案例屬於判斷合併會計報表合併範圍的問題。要判斷甲公司納入合併會計報表合併範圍的公司是否正確。首先，應當判斷哪些公司應納入合併會計報表合併範圍，哪些公司不應納入合併會計報表合併範圍。
根據《合併會計報表暫行規定》，納入合併範圍的子公司有：(1)母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業。具體包括：
母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本、母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本、母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。(2)被母公司控制的其他被投資企業。具體包括：
通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權;根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營政策;有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員;在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
納入合併會計報表範圍的子公司有：(1)已準備關停並轉的子公司;(2)按照破產程式已宣告被清理整頓的子公司;(3)已宣告破產的子公司;(4)準備近期售出而短期持有其半數以上權益性資本的子公司;(5)非持續經營的所有者權益為負數的子公司;(6)受所在國外匯管制及其他管制，資金排程受到限制的境外子公司。
其次，應當關注企業在報告期內**、購買子公司合併會計報表的編制問題。根據現行會計制度的規定，如果企業在報告期內**、購買子公司，應按下列規定編制合併會計報表，並在會計報表附註中做相關披露：(1)企業在報告期內**、購買子公司，期末在編制合併資產負債表時，不調集成並資產負債表的期初數;但為了提高會計資訊的可比性，應在會計報表附註中披露**或購買子公司對企業報告期(日)財務狀況和經營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。
(2)企業在報告期內**、購買子公司，應將被**的子公司自報告期期初至**日止的相關收入、成本、利潤納入合併利潤表;將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合併利潤表。(3)企業在報告期內**、購買子公司，期末在編制合併現金流量表時，應將被**的子公司自報告期期初至**日止的現金流量的資訊，納入合併現金流量表，並將**子公司所收到的現金在有關投資活動類的「收回投資所收到的現金」專案下，單列「**子公司所收到的現金」專案反映;將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現金流量的資訊，納入合併現金流量表，並將購買子公司所支付的現金在有關投資活動類的「投資所支付的現金」專案下，單列「購買子公司所支付的現金」專案反映。
(1)根據c公司的公司章程規定，甲公司並沒有取得對c公司的實質控制權，而是與其他投資者實施共同控制。根據《企業會計制度》和《合併會計報表暫行規定》的有關規定，甲公司在編制合併會計報表時，應對c公司進行比例合併。
(2)按照《合併會計報表暫行規定》的有關規定，準備於近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司不納入合併會計報表合併範圍內。但這一規定主要是針對取得時即準備於近期售出的子公司，屬於企業的短期投資，而不是指原本在合併會計報表合併範圍內但計畫近期售出的子公司。因此，子公司d公司仍應納入甲公司2023年度合併會計報表合併範圍內。
2023年5月**d公司，甲公司期末在編制合併資產負債表時，不調集成並資產負債表的期初數;在編制合併利潤表時，應將被**的子公司自報告期期初至**日止的相關收入、成本、利潤納入合併利潤表;在編制合併現金流量表時，應將被**的子公司自報告期期初至**日止的現金流量的資訊，納入合併現金流量表，並將**子公司所收到的現金在有關投資活動類的「收回投資所收到的現金」專案下單列「**子公司所收到的現金」專案反映。同時，為了提高會計資訊的可比性，應在會計報表附註中披露**d公司對本公司報告期(日)財務狀況和經營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。
(3)按照《合併會計報表暫行規定》的有關規定，非持續經營的所有者權益為負數的子公司不納入合併會計報表合併範圍內。這裡，非持續經營是乙個重要的判斷條件，將直接影響到母公司是否具有控制力。在子公司仍然持續經營的情況下，甲公司作為母公司仍然能夠對其實施控制，則仍然必須將其納入合併會計報表的合併範圍。
(4)按照《合併會計報表暫行規定》的有關規定，母公司應將其子公司納入合併會計報表的合併範圍。構成母子公司的情況包括母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業，如母公司直接或間接擁有被投資企業半數以上權益性資本、能夠直接或間接控制被投資企業半數以上權益性資本或是被母公司以其他方式控制的被投資企業，應納入其合併會計報表的合併範圍。有關構成控制的情況包括如通過與被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權;根據章程或協議，有權控制被投資企業的財務和經營政策;有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員;在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權等情況。
本例中，甲公司作為該it公司的第一大股東，雖然其直接擁有該it公司的權益性資本的比例不足半數以上，但從該it公司的章程規定來看，甲公司能夠任命該it公司董事會的多數成員，該it公司董事會的任何一項決策，只需其董事會11名成員中的簡單多數通過即可實施。也就是說，如果甲公司派出的6名董事同意某項決策，則其即可在該it公司董事會中通過。從這一意義上講，甲公司對該it公司的財務和生產經營政策具有控制權，應將該it公司納入其合併會計報表的合併範圍，甲公司僅按照權益法核算該項投資的處理方法不正確。
(5)目前，我國合併會計報表的合併範圍包括母公司擁有其半數以上的權益性資本的被投資企業，以及母公司雖然擁有其權益性資本不到半數但是滿足一定條件能夠被母公司所控制的其他被投資企業。這就是說，合併的前提是權益性投資，即強調以權益性投資為基礎的實際控制。雖然甲公司按照受託經營協議享有對該酒店的財務和經營管理權，並享有或承擔其間酒店實現的利潤或發生的虧損，但不持有該酒店的任何股權，所以不能將該酒店納入合併範圍內。
凱程考研：
凱程考研成立於2023年，具有悠久的考研輔導歷史，國內首家全日制集訓機構考研，一直從事高階全日制輔導，由李海洋教授、張鑫教授、盧營教授、王洋教授、楊武金教授、張釋然教授、索玉柱教授、方浩教授等一批高階考研教研隊伍組成，為學員全程高質量授課、答疑、測試、督導、報考指導、方法指導、聯絡導師、複試等全方位的考研服務。
凱程考研的宗旨：讓學習成為一種習慣；
凱程考研的價值觀：凱旋歸來，前程萬里；
信念：讓每個學員都有好最好的歸宿；
使命：完善全新的教育模式，做中國最專業的考研輔導機構；
激情：永不言棄，樂觀向上；
敬業：以專業的態度做非凡的事業；
服務：以學員的前途為已任，為學員提供高效、專業的服務，團隊合作，為學員服務，為學員引路。
特別說明：凱程學員經驗談**在凱程官方**有公布，同學們和家長可以檢視。扎扎實實的輔導，真真實實的案例，凱程考研的價值觀：凱旋歸來，前程萬里。
如何選擇考研輔導班：
在考研準備的過程中，會遇到不少困難，尤其對於跨專業考生的專業課來說，通過報輔導班來彌補自己複習的不足，可以大大提高複習效率，節省複習時間，大家可以通過以下幾個方面來考察輔導班，或許能幫你找到適合你的輔導班。
師資力量：師資力量是考察輔導班的首要因素，考生可以針對輔導名師的輔導年限、輔導經驗、歷年輔導效果、學員評價等因素進行綜合評價，詢問往屆學長然後選擇。判斷師資力量關鍵在於綜合實力，因為任何一門課程，都不是由
一、兩個教師包到底的，是一批教師配合的結果。還要深入了解教師的學術背景、資料著述成就、輔導成就等。凱程考研名師雲集，李海洋、張鑫教授、方浩教授、盧營教授、孫浩教授等一大批名師在凱程授課。
而有的機構只是很普通的老師授課，對知識點把握和命題方向，欠缺火候。
2019會計碩士考研案例分析指導 5
案例 資料 東方公司系境內上市的軟體開發企業，計畫在2003年申請配股。a公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90 的股權 a公司擁有b國際網路系統 以下簡稱b公司 100 的股權。東方公司和a公司適用的所得稅稅率均為33 除所得稅外，不考慮其他相關稅費 東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，...
會計碩士考研考研經驗
一 重視選校 對於cc來說好的開端何止成功了一半，倒在人大230分數線面前的炮灰一片片，這些倒下的人去考上財或許就上了。我說或許，至少進複試了就有機會。而人大就比上財強那麼多嗎？我看也未必。名校情節很正常，但名校有很多，勿鑽牛角尖。這裡我針對一般人，實力超群且對某校有特殊情結的，選你認定的，為夢搏一...
會計碩士考研經驗
會計碩士考研經驗 凱程2015年會計碩士平均成績229，源自凱程集訓營高強度輔導 名師授課 內部資料 嚴格督導和全方面測試，歡迎 李天yu 田miao等同學的經驗分享 其中大多數都是跨專業的學生，還有一部分是本科二本的同學。會計碩士在錄取的時候非常公平，招生人數多 各個學校招生人數在20 100人 ...