第八章財務會計報告
【回顧】第七章主要內容：
一是財產清查的概念
二是財產清查的意義
三是財產清查的方法。庫存現金、銀行存款、實物清查方法。
四是財產清查結果的處理（審批之前和審批之後）
本章主要介紹財務會計報告的概念、財務會計報告的構成、資產負債表的編制要求，資產負債表、利潤表的相關概述和編制方法。
本章的主要內容包括：
一是財務會計報告的概念。
二是財務會計報表的構成。財務會計報表主要包括：中期財務報表和年度財務報表
三是財務會計報告的編制要求。（4個）
四是資產負債表的概念、意義、格式和編制方法。（財務狀況）
五是利潤表的概念、意義、格式和編制方法。（經營成果）
第一節財務會計報告概述
一、財務會計報告的概念
（一）財務會計報告的概念
財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。
（二）財務會計報告的作用
1.企業的投資者和債權人－－投資決策和信貸決策；評估企業管理層對受託資源的經營管理責任的履**況。
2.企業管理者。
3.國家有關部門。
二、財務會計報告的構成
財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關資訊和資料。
企業財務會計報告分為年度和中期財務報告。中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告，中期是指短於乙個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。
一套完整的財務報表至少應當包括「四表一注」，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附註。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附註。
資產負債表是一種靜態報表；
利潤表和現金流量表是一種動態報表。
【例題·多選題】企業財務會計報表的內容包括（ ）。
a.附註 b.現金流量表
c.資產負債表 d.利潤表
『正確答案』abcd
三、財務會計報告的編制要求
企業編制的財務會計報告應當真實可靠、全面完整、編報及時、便於理解。
第二節資產負債表
一、資產負債表的概念和意義
（一）資產負債表的概念
資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。
根據「資產＝負債＋所有者權益」這一會計等式。
（二）資產負債表的意義
可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；
可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額；
可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中享有的份額。
通過對資產負債表專案金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業的資產狀況，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供資訊。
【例題·判斷題】資產負債表是將企業某一時期的全部資產、負債和所有者權益專案進行適當分類、彙總和排列後編制而成的。（ ）
『正確答案』×
【例題·判斷題】資產負債表反映企業一定期間的財務狀況。（ ）
『正確答案』×
【例題·單選題】資產負債表的作用是（ ）。
a.反映企業某一時期的經營成果
b.反映企業某一時期的財務狀況
c.反映企業某一特定日期的經營成果
d.反映企業某一特定日期的財務狀況
『正確答案』d
（三）資產負債表的內容
資產負債表反映企業財務狀況的三大會計要素：資產、負債和所有者權益。
1.資產
資產負債表中的資產專案分為流動資產和非流動資產兩部分。
流動資產是指企業可以在一年內或者超過一年的乙個營業週期內變現或者運用的資產。流動資產的主要專案有：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付款項、存貨、一年內到期的非流動資產、其他流動資產等。
非流動資產是流動資產以外的其他資產，主要專案有：持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資。
2.負債
資產負債表中負債專案分為流動負債和非流動負債兩部分。
流動負債指企業在一年內或者超過一年的乙個營業週期內需要償還的負債。流動負債的主要專案有：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利。
非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的乙個營業週期以上的負債，非流動負債的主要專案有：長期借款、應付債券、長期應付款。
3.所有者權益
所有者權益是指企業的所有者對企業淨資產的要求權。淨資產等於企業全部資產減去全部負債後的餘額。
所有者權益應當單獨列示反映下列專案：實收資本或股本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。
二、資產負債表的格式
資產負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業會計準則》的規定，我國企業的資產負債表採用賬戶式結構。
左方為資產專案，按資產的流動性大小排列：流動性大的資產在前面；
右方為負債和所有者權益專案，一般按要求清償時間的先後順序排列。
賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計數等於負債和所有者權益各項目的合計數。
【例題·多選題】資產負債表的格式主要有（ ）。
a.單步式 b.賬戶式 c.報告式 d.多步式
『正確答案』bc
【例題·單選題】下列資產中，流動性最強的是（ ）。
a.應收賬款 b.應收票據 c.其他應收款 d.預收賬款
『正確答案』b
【例題·單選題】關於資產負債表的格式，下列各項表述中不正確的是（ ）。
a.我國企業的資產負債表採用報告式結構
b.資產負債表左方為資產專案，按資產的流動性大小排列
c.資產負債表右方為負債和所有者權益專案，按求償權先後順序排列
d.資產負債表的平衡的等式是：「資產＝負債＋所有者權益」
『正確答案』a
【例題·判斷題】我國的資產負債表採用賬戶式結構，左方為資產專案，一般按要求清償時間的先後順序排列，右方為負債和所有者權益專案，大體按照流動性大小排列。（ ）
『正確答案』×
三、資產負債表編制的基本方法
資產負債表分別按「年初餘額」和「期末餘額」設專欄，以便進行比較，藉以考核編制報表日各項資產、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。
「年初餘額」欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的「期末餘額」欄內所列數字填列。
期末餘額：
（一）根據總賬賬戶的餘額直接填列
資產負債表中的大部分專案，都可以根據相應的總賬賬戶餘額直接填列。
例如，資產負債表中的「交易性金融資產」、 「短期借款」、 「應付票據」、「應付職工薪酬」、「應交稅費」、「實收資本」等專案應直接根據總賬賬戶的期末餘額填列。
（二）根據總賬賬戶的餘額計算填列
「貨幣資金」專案應根據「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」賬戶期末餘額的合計數填列。
【例題】某企業2023年12月31日結賬後的「庫存現金」賬戶餘額為30 000元，「銀行存款」賬戶餘額為8 000 000元，「其他貨幣資金」賬戶餘額為200 000元，則該企業2023年12月31日資產負債表中的「貨幣資金」專案金額為：
『正確答案』30 000＋8 000 000＋200 000＝8 230 000（元）
（三）根據明細賬戶的餘額計算填列
【例題】甲公司2023年12月31日結賬後有關科目餘額如表所示。
則根據上述資料，資產負債表中（1）應收賬款；（2）預付款項；（3）應付賬款；（4）預收款項專案的金額為：
「應收賬款」專案金額＝600＋100－80＝620（萬元）
「預付款項」專案金額＝320＋20＝340（萬元）
「應付賬款」專案金額＝400＋60＝460（萬元）
「預收款項」專案金額＝800＋40＝840（萬元）
「應收賬款」專案應根據「應收賬款」和「預收賬款」賬戶所屬明細賬借方餘額之和減相應「壞賬準備」賬面餘額後的金額填列；
「預收款項」專案應根據「應收賬款」和「預收賬款」賬戶所屬明細賬貸方餘額之和填列；
「應付賬款」專案根據「應付賬款」和「預付賬款」賬戶所屬明細賬貸方餘額之和填列；
「預付款項」專案應根據「應付賬款」和「預付賬款」賬戶所屬明細賬借方餘額之和填列。
（四）根據總賬餘額和明細賬餘額計算填列
「長期應收款」和「長期待攤費用」專案應該分別根據「長期應收款」和「長期待攤費用」總賬賬戶的餘額減去將於一年內收回的長期應收款和將於一年內攤銷的長期待攤費用明細金額計算填列；
將於一年內收回的長期應收款和將於一年內攤銷的長期待攤費用的金額應記入「一年內到期的非流動資產」專案。
「長期借款」專案應根據「長期借款」總賬賬戶餘額扣除「長期借款」賬戶所屬明細賬戶中將於一年內到期的長期借款後的金額計算填列。其中將於一年內到期的長期借款記入「一年內到期的非流動負債」專案。
【例題】乙公司2023年12月31日長期借款有關資料如下表：
其他資料：「長期待攤費用」專案的期末餘額為50萬元，將於一年內攤銷完畢的金額為20萬元。
則根據上述資料，計算資產負債表中下列專案的金額：
（1）「長期借款」專案金額＝（300＋600＋450）－450＝900（萬元）
（2）長期借款中應列入「一年內到期的非流動負債」專案的金額＝450（萬元）
（3）「長期待攤費用」專案金額＝50－20＝30（萬元）
（4）長期待攤費用中應該列入「一年內到期的非流動資產」專案的金額＝20（萬元）
（五）綜合運用上述填列方法分析填列
資產負債表有些專案需要綜合運用上述填列方法分析填列。
「存貨」專案應根據「原材料」、「庫存商品」、「委託加工物資」、「周轉材料」、「材料採購」、「在途物資」、「發出商品」、「材料成本差異」等總賬賬戶期末餘額的分析匯總數，再減去「存貨跌價準備」賬戶餘額後的淨額填列。
【例題】某企業2023年12月31日生產成本借方餘額50 000元，原材料借方餘額30 000元，材料成本差異貸方餘額500元，委託代銷商品借方餘額40 000元，工程物資借方餘額10 000元，存貨跌價準備貸方餘額3 000元，則該企業2023年12月31日資產負債表中「存貨」專案的金額為：
『正確答案』50 000＋30 000－500＋40 000－3 000＝116 500（元）
（六）資產負債表附註的內容，根據實際需要結合有關備查賬簿等的記錄分析填列。
如：或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業承兌匯票貼現情況，填列「已貼現的商業承兌匯票」專案。
【例題·單選題】某企業應付賬款總分類賬戶期初餘額為10 000元，明細賬分別為：甲、乙、丙三廠。其中：
甲廠貸方4 000元，乙廠貸方3 500元。本期又向丙廠購入原材料一批貨款2 000元，款未付。則丙廠期末餘額為（ ）。
a.借方2 500元
b.貸方4 500元
c.貸方2 000元
d.借方4 500元
『正確答案』b
『答案解析』[10000-4000-3500]+2000=2500+2000=4500（貸方）
【例題·單選題】資產負債表中，根據有關總賬期末餘額直接填列的專案是（ ）。
a.短期借款 b.應收賬款
c.貨幣資金 d.存貨
『正確答案』a
【例題·多選題】資產負債表中可以根據有關明細賬的期末餘額計算填列的專案有（ ）。
a.應收賬款 b.短期投資
c.應付賬款 d.存貨
『正確答案』ac
【例題·單選題】「預收賬款」科目所屬明細科目期未有借方餘額，應在資產負債表（ ）專案內填列。
a.預付款項 b.應付賬款
c.應收賬款 d.預收款項
『正確答案』c
【例題·判斷題】資產負債表中的「長期借款」專案應根據「長期借款」賬戶的餘額直接填列。（ ）
『正確答案』×
第三節利潤表
一、利潤表的概念和意義
（一）利潤表的概念
利潤表又稱損益表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。（判斷題）
（二）利潤表的意義
1.通過利潤表，可以從總體上了解企業收入和費用、淨利潤（或虧損）等的實現及構成情況；
2.通過利潤表提供的不同時期的比較數字，可以分析企業的獲利能力及利潤的變化情況和未來發展趨勢；
3.通過利潤表，可以了解投資者投入資本的保值增值情況，評價企業經營業績。
二、利潤表的格式
利潤表的格式有單步式和多步式兩種。按照我國《企業會計準則》的規定，我國企業的利潤表採用多步式。
企業可以分如下三個步驟編制利潤表：
第一步，以營業收入為基礎，計算營業利潤；
營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
第二步，以營業利潤為基礎，計算利潤總額；
利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
第三步，以利潤總額為基礎，計算淨利潤。
淨利潤＝利潤總額－所得稅費用
【例題·判斷題】所得稅費用不會影響營業利潤。（ ）
財務會計報告
第一節財務會計報告概述 一 財務會計報告的概念和作用 一 財務會計報告的概念 財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果 現金流量等會計資訊的檔案。二 財務會計報告的作用 1.企業的投資者和債權人 投資決策和信貸決策 評估企業管理層對受託資源的經營管理責任的履...
財務會計報告
一 單項選擇題 1 下列各項中，屬於對會計報表的編制基礎 編制依據 編制原則和方法及主要專案等所作解釋。a 管理層討論與分析b 董事會報告c 會計報表附註d 財務情況說明書 2 在多步式利潤表中，下列關於淨利潤的表述中，正確的是 a 利潤總額減去應交所得稅b 利潤總額減去利潤分配額 c 利潤總額減去...
會計基礎 財務會計報告
編制方法 編制的基本方法，根據總賬餘額直接填列 如，應收票據 專案，根據 應收票據 總賬賬戶的期末餘額直接填列 短期借款 專案，根據 短期借款 總賬賬戶的期末餘額直接填列，同時包括 交易性金融資產 專案 應付職工薪酬 專案。根據總賬賬戶餘額計算填列 如，貨幣資金 專案，根據 庫存現金 銀行存款 和 ...