第十二章審計報告
第一節審計報告概述
一、審計包括的含義和作用
（一）註冊會計師根據中國註冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面檔案。審計報告是審計工作的最終結果，是對審計工作的全面總結，是評價被審計單位財務報表合法性和公允性的重要工具，是向審計服務需求者傳達所需資訊的重要手段，也是表明註冊會計師完成了審計任務並願意承擔審計責任的證明檔案。
：（1）註冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作；
（2）註冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；
（3）註冊會計師通過對財務報表發表意見履行業務約定書約定的責任；
（4）註冊會計師應當以書面形式出具審計報告。
（二）註冊會計師簽發的審計報告，主要具有、和三方面的作用。
二、審計意見的形成
（一）評價根據審計證據得出的審計結論
（二）評價財務報表的
在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制時，註冊會計師應當考慮下列內容：
（1）評價所選擇和運用的會計政策
評價被審計單位所選擇和運用的會計政策，主要從兩方面進行：
①評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度；
②合理性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否適合於被審計單位的具體情況。
（2）評價管理層作出的會計估計是否合理。
（3）評價財務報表所反映資訊的質量。
（4）評價財務報表的披露。
（三）評價財務報表的
被審計單位財務報表在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經營成果和現金流量。在評價財務報表是否作出公允反映時，註冊會計師應當考慮下列內容：
1、評價財務報表的整體合理性
2、財務報表的列報與內容的合理性
3、評價財務報表的真實性
三、審計報告可按不同的標準進行分類：
（1）按照審計報告的可分為和；
（2）按照審計報告的可分為和；
（3）按照審計報告的可分為和。
第二節審計報告的基本要素
根據《中國註冊會計師審計準則第1501號―審計報告》和《中國註冊會計師審計準則第1502號―非標準審計報告》的規定，註冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具，即、、和。當註冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。
非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。
一、標題
統一規範為「審計報告」
二、收件人
對於股份****，收件人一般用「**股份****全體股東」；對於有限責任公司，收件人可用「**有限責任公司董事會」；對於合夥企業，收件人可用個「**合夥企業全體合夥人」；對於獨資企業，收件人可用「**公司（企業）」
三、引言段
（1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱
（2）提及財務報表附註
（3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。
四、管理層對財務報表的責任段
（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報。
（2）選擇和運用恰當地會計政策
（3）作出合理的會計估計
五、註冊會計師的責任段
（1）註冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。
（2）審計工作涉及實施審計程式，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。
（3）註冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。
六、審計意見段
審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
七、註冊會計師的簽名和蓋章
審計報告應當由兩名具有相關業務資格的註冊會計師簽名並蓋章。審計報告必須由負責審計專案的註冊會計師簽名蓋章，未經授權，其他人員不得代行簽章，會計師事務所也不得指定他人簽名蓋章。
八、會計師事務所的名稱、位址及蓋章
九、報告日期
第三節標準審計報告
一、當註冊會計師出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告報包含的審計報告要素齊全，屬於無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾用語，否則，不能稱為標準審計報告。
如果認為財務報表符合下列所有，註冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：
（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；
（2）註冊會計師已經按照中國註冊會計師審計準則的規定計畫和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
二、標準審計報告的格式
當出具標準無保留意見的審計報告時，註冊會計師應當以「我們認為」作為意見段的開頭，並使用「在所有重大方面」、「公允反映」等術語。
標準審計報告的參考格式如下：
審計報告
abc股份****全體股東：
我們審計了後附的abc股份****（以下簡稱abc公司）財務報表，包括20**年12月31日的資產負債表，20**年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業會計準則和《**會計制度》的規定編制財務報表是abc公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當地會計政策；（3）作出合理的會計估計。
二、註冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國註冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規範，計畫和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程式，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程式取決於註冊會計師的判斷，包括對於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當地審計程式，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。
審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，abc公司財務報表已經按照企業會計準則和《**會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允地反映了abc公司20**年12月31日的財務狀況以及20**年度的經營成果和現金流量。
**會計師事務所
（蓋章）
中國**市
中國註冊會計師：***
（簽名並蓋章）
中國註冊會計師：***
（簽名並蓋章）
20**年*月*日
第四節非標準審計報告
準審計報告以外的其他審計報告，包括帶的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。
一、帶強調事項段的無保留意見的審計報告
（一）審計報告的強調事項段
審計報告的強調事項段：是指註冊會計師在審計意見段之後增加的對重大事項予以強調的段落。
強調事項應當同時符合兩個條件：第一，可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露。第二，不影響註冊會計師發表的審計意見。
除以下兩種情形以及其他審計準則規定的增加強調事項段的情形外，註冊會計師不應在審計報告的審計意見段之後增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。
（二）帶強調事項段的無保留意見審計報告的格式
在以上標準審計報告審計意見段後加上
四、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附註所述，abc公司在20**年發生虧損**萬元，在20**年12月31日，流動負債高於資產總額**萬元。abc公司已在財務報表附註，充分披露了擬採取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。
二、非無保留意見審計報告
（一）出具非無保留意見審計報告的總體條件
1、註冊會計師與管理層的分歧
2、審計範圍受到限制
（二）保留意見的審計報告
1、保留意見是指註冊會計師對財務報表的公允反映有所保留的審計意見。如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，註冊會計師應當出具保留意見的審計報告：
（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至於出具否定意見的審計報告；
（2）因審計範圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至於出具無法表示意見的審計報告。
保留意見審計報告的基本內容除了包括標準無保留意見審計報告的基本內容外，還應當在意見段之前增加說明段，清楚地說明發表保留意見的所有原因，並盡可能說明保留事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響程度。當出具保留意見的審計報告時，註冊會計師應當在審計意見段中使用「除……的影響外」等術語。如果因審計範圍受到限制，註冊會計師還應當在註冊會計師的責任段中提及這一情況。
2、（1）因會計政策選用不恰當而發表保留意見的審計報告；
在標準審計報告註冊會計師的責任段後加上
三、導致保留意見的事項
如財務報表附註*所述，abc公司對20**年10月購入的*類固定資產沒有計提折舊。如果按照abc公司固定資產折舊政策，應當計提折舊費用*萬元，相應地abc公司20**年12月31日累計折舊應當增加*萬元，固定資產賬面淨值減少*萬元，20**年度淨利潤減少*萬元。
在標準審計報告審計意見段中「我們認為」後加上
除了*類固定資產沒有計提折舊對財務報表產生的影響外，abc公司財務報表已經按照……
（2）因審計範圍受到限制而發表保留意見的審計報告。
在標準審計報告註冊會計師的責任段後加上
三、導致保留意見的事項
abc公司20**年12月31日的應收賬款餘額*萬元，佔資產總額的*%。由於abc公司未能提供債務人位址，我們無法實施函證以及其他替代程式，以獲取充分、適當的審計證據。
《審計學》複習
一 單項選擇題 1 註冊會計師的審計目的是註冊會計師對被審計單位 進行審計並發表審計意見。a 會計資料及其他有關資料的真實性 合法性 b 經濟活動及反映經濟活動的會計資料 c 會計報表的合法性 公允性 d 財務狀況 經營成果及現金流量情況 2 根據註冊會計師法的規定，註冊會計師的業務範圍並不包括 a...
審計學複習
風險性 是指財務報表存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，可接受的審計風險的確定需要考慮會計事務所對審計風險的態度 審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小因素。重要性與審計風險之間存在反向關係。重要性水平越高，審計風險越低，重要性水平越低，審計風險越高。5.簡述管理層 被告審管理層履...
審計學原理複習
6.重要性是會計資訊對財務報表使用人的影響程度 7.重要性確定考慮 金額大小 可容忍程度 審計成本 8.審計風險是財報存在重大錯報而注會發表不恰當審計意見的可能性取決於重大錯報風險和檢查風險 重大錯報風 財報在審計前存在重大錯報的可能性檢查風 存在重大錯報，注會未發現的可能性9.對審計風控制的預防性...