第五章長期股權投資通俗易懂式講解 （五） 第二節長期股權投資的後續計量
第四講我們主要介紹了長期股權投資後續計量，教材權益法第二個問題：（二）投資損益確認中因在投資日被投資單位賬面價值與公允價值不同，期末被投資單位實現淨利潤時，投資方怎麼處理的問題。今天這一講，我們介紹一下投資方與被投資方之間發生內部交易時，我們怎麼調整被投資方的期末淨利潤的問題，其實說白了就是按照多少金額確認投資收益的問題。
首先，我們想一下，投資方與被投資方發生交易，投資方在期末因被投資方淨利潤確認投資收益時，為什麼要調整他們之間的內部交易呢？其實很簡單，我們只要站準角度就很容易理解，那麼我們要站在什麼角度看待這個問題呢？我們需要站在投資方與被投資方的外部看這個問題，既然投資方能夠進行權益法核算，說明投資方能夠共同控制或對被投資方有重大影響，那麼投資方與被投資方可以說都是自己人。
從報表使用者的角度，為了避免出現這種情況：也就是你投資方為了業績的要求，或者你被投資為了業績的要求，將自己的資產**給對方，以增加自己的利潤，這樣出來的財務報表會誤導財務報表使用者。所以為了避免出現這種情況，只要你們之間進行的內部交易，對於未實現的利潤部分就要抵消。
當然對於已經實現的部分就不要抵消了。什麼叫未實現的損益，什麼又叫已經實現的損益呢？對於雙方都作為存貨的資產來說， 投資方將存貨賣給被投資方，或者被投資方將存貨賣給投資方，我們說了他們之間的交易是可能被控制的（因為投資方對被投資方可以共同控制或重大影響，也相當於自己人），只要他們之間的存貨賣給他們之外的沒有關聯的第三方，就說明他們之間的交易產生的損益已經實現，如果另外一方買過來之後還沒有全部賣給其他第三方，就有未實現的損益；如果對於一方是存貨，另外一方購買後作為固定資產呢，這時候的損益要考慮兩個方面了，一方面是**存貨產生的利潤，另外一方面是作為固定資產使用的一方是需要計提折舊的，對於未實現損益部分計提的折舊，相當於是減少利潤的。
這兩個資料相加就是這個交易對損益的影響。
知道了上述為什麼抵消之後，我們再講一講，是按照100%抵消呢，還是按照持股比例抵消。通過上面的分析按道理來講是應該100%抵消的，但是教材說權益法發生的內部交易未實現損益的抵消，只要按照投資方的持股比例抵消就可以。這個怎麼理解呢？
我們可以這樣想：投資方與被投資方雖然都是自己人，但是畢竟不能完全控制，不像對子公司的投資，不能完全左右對方，投資方只能實現自己持股比例的影響，所以抵消的時候，只需要抵消未實現內部交易利潤乘以持股比例的部分。
我們教材將投資方**給被投資的交易叫順流交易，將被投資**給投資方的交易叫逆流交易。
下面我們來看一下教材的例題：
【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響 。2×09年9月，甲公司將其賬面價值為8 000 000元的商品以12 000 000 的****給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產，預計使用壽命為10年，淨殘值為0。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。
乙公司2×09年實現淨利潤為20 000 000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
第五章長期股權投資通俗易懂式講解 （五） 第二節長期股權投資的後續計量
（我們分析一下，甲公司作為投資方將自己的存貨成本800萬元，以1200萬元的**賣給被投資方乙公司。乙公司拿來幹什麼呢，乙公司拿來作為固定資產使用。對於這項交易，我們需要注意兩點：
第一是甲公司對於這項交易產生的利潤是多少。第二是乙公司購買這項資產是作為固定資產使用，對於未實現損益部分計提的折舊是需要考慮的。）
（根據我們前面的分析，如果一方作為存貨銷售，另一方購入之後作為固定資產使用的話，內部交易的損益應該考慮兩個方面：一方面是**存貨產生的利潤，另外一方面是作為固定資產使用的一方是需要計提折舊的，對於未實現損益部分計提的折舊， 相當於是減少利潤的。這兩個資料相加就是這個交易對損益的影響。
）（根據題目賣存貨產生的利潤=1200萬-800萬=400萬元，乙公司作為固定資產使用未實現損益部分計提折舊減少的利潤=400萬除以10年除以12個月乘以3個月=10萬，所以這項交易的未實現內部損益是400萬-10萬=390萬，而這部分內部交易產生的未實現損益部分要按照持股比例進行抵消，等於390乘以20%=78萬）
（那麼期末乙公司實現淨利潤2000萬，甲公司按照持股比例應確認投資收益=2000萬乘以20%=400萬，而上面的內部交易產生的未實現內部損益78萬元，應該作為400萬投資收益的抵減，所以最終確認投資收益=400萬元-78萬元=322萬元）
所以會計分錄就是借：長期股權投資——乙公司——損益調整 322萬貸：投資收益 322萬
那麼假設第二年雙方沒有進行其他內部交易，那麼第二年甲公司在確認對乙公司的投資收益時，需要考慮上一年固定資產使用未實現損益部分計提折舊減少的利潤（400
萬除以10年=40萬）
所以通過上面分析，我們要知道投資方與被投資之間發生的內部交易，期末投資方在確認對被投資方的投資收益時，對於未實現的內部損益部分是需要抵消的，具體怎麼抵消，歸納如下：（1）對於雙方都作為存貨的資產來說，投資方將存貨賣給被投資方，或者被投資方將存貨賣給投資方，只要他們之間的存貨賣給他們之外的沒有關聯的第三方，就說明他們之間的交易產生的損益已經實現，如果另外一方買過來之後還沒有全部賣給其他第三方，就有未實現的損益，對於未實現的部分需要抵消；（2） 如果對於一方是存貨，另外一方購買後作為固定資產，這時候的損益要考慮兩個方面了，一方面是**存貨產生的利潤，另外一方面是作為固定資產使用的一方是需要計提折舊的，對於未實現損益部分計提的折舊，相當於是減少利潤的。這兩個資料相加就是這個交易對損益的影響。
這部分的損益是需要抵消的。（3）未實現內部損益的抵消只是抵消持股比例的部分（因為影響有限）
第五講到此為止，第六講後續更新。
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