【摘要】 隨著我國衍生產品行業的蓬勃發展，**交易保證金充抵業務無論在數量上還是金額上都發生了質的飛躍，以往的賬外核算和表外披露方式已經滿足不了今後的資訊需求，會計處理方式的變革已經迫在眉睫。本文在深入剖析保證金充抵業務實質的基礎上，對其會計確認、計量和披露提出創新性建議。
【關鍵詞】 商品**交易所； 保證金充抵； 會計處理
多年的改革開放，孕育了今日中國資本市場蒸蒸日上，衍生產品蓬勃發展的新局面。在理性經濟人思維和資本運作理念的雙重驅動下，**市場的交易者實行資本收益最大化和備用融資渠道的雙通道政策。保證金充抵業務作為低成本的融資渠道備受**交易者的青睞。
然而，有關保證金充抵業務的會計制度建設遠遠滯後於時代發展的步伐，難以真實、完整地反映業務資訊。如何彌補會計制度的「供給」與實務工作的「需求」之間的「時滯」，成為我國會計制度制定者的當務之急。
一、保證金充抵業務會計處理現狀
（一）保證金充抵業務的經濟實質
國際會計準則委員會（iasb）的《編報財務報表的框架》和我國《企業會計準則——基本會計準則》在會計資訊質量方面均強調「實質重於形式」原則，即企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。對經濟業務實質的把握是正確進行會計核算和資訊披露的前提。
我國《**交易管理條例》規定，**交易實行保證金制度，保證金分為結算準備金和交易保證金。結算準備金是未被合約占用的保證金，交易保證金是已被合約占用的保證金（《**交易所管理條例》（修訂案）第六十九條）。保證金充抵業務指的是具備**交易資格的交易會員提出申請並經**交易所批准，將持有的有價**移交交易所，作為其履行保證金債務的擔保行為。
可用於充抵保證金的有價**主要是經過交易所認定的標準倉單和可流通的國債（《**交易管理條例》第三十二條）。會員通過保證金充抵業務可以獲得一定數量的保證金充抵資金，該資金只能用作交易保證金（《**交易所管理條例》（修訂案）第七十四條）。雖然保證金充抵資金的用途是作為交易保證金，但是其在性質上並不等同保證金，因為保證金必須是會員提交的貨幣資金。
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