【摘要】 2023年起,我國會計準則將研發費用全部費用化改為允許在滿足一定條件下部分資本化。文章以2023年我國計算機軟體上市公司實施新準則為背景,以2023年年報為分析資料,研究、考察計算機軟體上市公司研發費用是否選擇部分資本化,分析影響軟體研發費用資本化選擇的主要因素,提出了提高計算機軟體上市公司研發費用決策相關性的建議。
【關鍵詞】 上市公司;研發費用;資本化
一、關於研發費用資本化的主要觀點
國內外會計準則制定機構關於研發費用資本化還是費用化看法各異。國外主要以國際會計準則委員會和美國為典型代表。國際會計準則委員會2023年7月頒布了ias9《研究和開發活動的會計》規定:
研究與開發費用通常作為發生當期的費用列支,開發費用在同時滿足若干條件的情況下,可以遞延至以後各期,作為資本性支出列支。2023年7月,ias9被ias38《無形資產》所取代,但對研發費用的會計處理基本相同。美國對研發費用會計處理做出規定的主要是財務會計準則第2號公告「研究和開發成本的會計處理」,該公告規定,研究與開發費用應在發生時計入當期損益,而財務會計準則第86號公告對此做出補充規定,對於**、出租或以其他方式上市的計算機軟體研發支出,一旦技術可行性得以確立就應該確認為資產。
因此在美國除計算機軟體研發支出外,其他研究與開發支出均作為費用確認。我國2023年1月起實施的《企業會計準則——無形資產》中包含了有關研究與開發費用的會計處理規定,並且採用了「即期確認」的費用化處理原則。而在2023年2月頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》中對研發費用的會計處理則更趨同於國際會計準則的規定,即將其區分為研究階段和開發階段:
研究階段發生的支出仍採取費用化處理的原則;對於開發階段發生的支出若同時滿足若干條件的,可以進行資本化予以遞延。2023年起,我國會計準則將研發費用全部費用化改為允許在滿足一定條件下部分資本化。
新準則下上市公司財務報告分析八誤區
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2019上市公司年度審計費用分析
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