2010-8-17 11:30:43 中國稅網
《企業所得稅法》規定，企業納稅年度發生的虧損，准予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。《企業會計準則第18號——所得稅》規定，可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。遞延所得稅資產的數額，應當以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限。
在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行複核。如果未來期間可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
本文舉例說明企業在每期彌補以前年度虧損的會計處理。
某公司2023年度應納稅所得額為-500萬元，此前年度無待彌補的虧損，適用企業所得稅稅率為33%.該公司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額，用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
1.2023年末，應確認遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產 1650000（5000000×33%）
貸：所得稅費用 1650000.
2.（1）國家稅務總局《關於填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅發[2008]635號）規定，按月（季）度據實預繳所得稅的預繳期可以彌補以前年度的虧損。該公司2023年前兩個季度累計實現應納稅所得額為100萬元，已預繳企業所得稅25萬元（100×25%），未彌補虧損。
2023年第三季度累計實現應納稅所得額150萬元。這時，應以第三季度實現的應納稅所得額50萬元（150－100）彌補2023年度的虧損。由於該公司2023年適用企業所得稅稅率為25%，與2023年的適用稅率發生了變化，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
調整2023年度確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 400000（5000000×33%－5000000×25%）
貸：遞延所得稅資產 400000.
彌補2023年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 125000（500000×25%）
貸：遞延所得稅資產 125000.
（2）2023年第四季度累計實現應納稅所得額300萬元，以第四季度實現的應納稅所得額150萬元（300－150）彌補虧損。
彌補2023年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 375000（1500000×25%）
貸：遞延所得稅資產 375000.
（3）2023年度匯算清繳納稅調整後應納稅所得額為310萬元，稅務機關退還了第一季度和第二季度預繳的企業所得稅，實質是允許彌補2023年度的虧損。退還稅款和匯算清繳調增的10萬元（310－300）對應的應納稅所得額為110萬元（100＋10），應予彌補2023年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 275000（1100000×25%）
貸：遞延所得稅資產 275000.
假如多預繳的企業所得稅沒有退還，而是稅務機關與企業達成抵頂下一年度應納稅款的協議，這時預繳稅款的100萬元應納稅所得額沒有彌補虧損，因此，不能作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理，只能對納稅調增的10萬元應納稅所得額作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。待抵頂下一年度應納稅款或彌補虧損時再作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。
（4）2023年12月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行複核，判定未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
3.（1）2023年第一季度應納稅所得額為-50萬元。由於企業所得稅是按納稅年度計算，納稅年度為公曆1月1日~12月31日。
企業在乙個納稅年度中間開業，應當以其實際經營期為乙個納稅年度。所以，預繳期的盈虧不能確定年終是否盈利還是虧損，預繳期發生的虧損暫不能確認遞延所得稅資產。2023年度應納稅所得額為-95萬元。
（2）2023年12月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行複核，判定未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。此時應當減記遞延所得稅資產的賬面價值：
借：所得稅費用 475000（1650000－400000－125000－375000－275000）
貸：遞延所得稅資產 475000.
4.（1）2023年第一季度經營形勢好轉，實現應納稅所得額100萬元。企業經複核，在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
此時應轉回2023年度減記遞延所得稅資產的賬面價值：
借：遞延所得稅資產 475000
貸：所得稅費用 475000.
彌補2023年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 250000（1000000×25%）
貸：遞延所得稅資產 250000.
（2） 2023年第二季度累計實現應納稅所得額280萬元。
第二季度實現的應納稅所得額為180萬元（280－100），先彌補2023年尚未彌補的虧損90萬元（500－310－100），抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 225000（900000×25%）
貸：遞延所得稅資產 225000.
再用剩餘的90萬元（180－90），彌補2023年的虧損。由於2023年沒有確認與其相關的遞延所得稅資產，因此無需作會計處理。彌補完後，2023年尚有5萬元（95－90）虧損未彌補，本文不再說明。
這裡有乙個問題值得注意，在會計實務中，有的會計對2023年度的虧損95萬元，當年並未確認與其相關的遞延所得稅資產，因此在彌補時先確認為遞延所得稅資產，然後進行彌補。即：
（1）確認2023年度遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產 237500（950000×25%）
貸：所得稅費用 237500.
（2）彌補2023年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 225000（900000×25%）
貸：遞延所得稅資產 225000.
其實，這樣處理大可不必。按照《企業會計準則第18號——所得稅》的相關規定，企業發生虧損，用以後年度的應納稅所得額進行彌補，產生的可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下（即未來應有足夠的應納稅所得額進行彌補），應當在當期確認與其相關的遞延所得稅資產。不符合確認條件的虧損，在當期就不能確認與其相關的遞延所得稅資產，在後期彌補時也無需重新確認與其相關的遞延所得稅資產，直接進行彌補就可以了。
彌補以前年度虧損的財稅處理
2010-8-23 12:01:40 中國稅網
彌補以前年度虧損的財稅處理
《企業所得稅法》規定，企業納稅年度發生的虧損，准予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。《企業會計準則第18號——所得稅》規定，可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。遞延所得稅資產的數額，應當以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限。
在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行複核。如果未來期間可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
本文舉例說明企業在每期彌補以前年度虧損的會計處理。
某公司2023年度應納稅所得額為-500萬元，此前年度無待彌補的虧損，適用企業所得稅稅率為33%.該公司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額，用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
1.2023年末，應確認遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產 1650000（5000000×33%）
貸：所得稅費用 1650000.
2.（1）國家稅務總局《關於填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅發[2008]635號）規定，按月（季）度據實預繳所得稅的預繳期可以彌補以前年度的虧損。該公司2023年前兩個季度累計實現應納稅所得額為100萬元，已預繳企業所得稅25萬元（100×25%），未彌補虧損。
2023年第三季度累計實現應納稅所得額150萬元。這時，應以第三季度實現的應納稅所得額50萬元（150－100）彌補2023年度的虧損。由於該公司2023年適用企業所得稅稅率為25%，與2023年的適用稅率發生了變化，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
調整2023年度確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 400000（5000000×33%－5000000×25%）
貸：遞延所得稅資產 400000.
彌補2023年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 125000（500000×25%）
貸：遞延所得稅資產 125000.
（2）2023年第四季度累計實現應納稅所得額300萬元，以第四季度實現的應納稅所得額150萬元（300－150）彌補虧損。
彌補2023年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 375000（1500000×25%）
貸：遞延所得稅資產 375000.
（3）2023年度匯算清繳納稅調整後應納稅所得額為310萬元，稅務機關退還了第一季度和第二季度預繳的企業所得稅，實質是允許彌補2023年度的虧損。退還稅款和匯算清繳調增的10萬元（310－300）對應的應納稅所得額為110萬元（100＋10），應予彌補2023年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 275000（1100000×25%）
貸：遞延所得稅資產 275000.
假如多預繳的企業所得稅沒有退還，而是稅務機關與企業達成抵頂下一年度應納稅款的協議，這時預繳稅款的100萬元應納稅所得額沒有彌補虧損，因此，不能作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理，只能對納稅調增的10萬元應納稅所得額作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。待抵頂下一年度應納稅款或彌補虧損時再作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。
（4）2023年12月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行複核，判定未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
3.（1）2023年第一季度應納稅所得額為-50萬元。由於企業所得稅是按納稅年度計算，納稅年度為公曆1月1日~12月31日。
企業在乙個納稅年度中間開業，應當以其實際經營期為乙個納稅年度。所以，預繳期的盈虧不能確定年終是否盈利還是虧損，預繳期發生的虧損暫不能確認遞延所得稅資產。2023年度應納稅所得額為-95萬元。
（2）2023年12月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行複核，判定未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。此時應當減記遞延所得稅資產的賬面價值：
借：所得稅費用 475000（1650000－400000－125000－375000－275000）
貸：遞延所得稅資產 475000.
4.（1）2023年第一季度經營形勢好轉，實現應納稅所得額100萬元。企業經複核，在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
此時應轉回2023年度減記遞延所得稅資產的賬面價值：
借：遞延所得稅資產 475000
貸：所得稅費用 475000.
彌補2023年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 250000（1000000×25%）
貸：遞延所得稅資產 250000.
（2） 2023年第二季度累計實現應納稅所得額280萬元。
第二季度實現的應納稅所得額為180萬元（280－100），先彌補2023年尚未彌補的虧損90萬元（500－310－100），抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 225000（900000×25%）
貸：遞延所得稅資產 225000.
再用剩餘的90萬元（180－90），彌補2023年的虧損。由於2023年沒有確認與其相關的遞延所得稅資產，因此無需作會計處理。彌補完後，2023年尚有5萬元（95－90）虧損未彌補，本文不再說明。
這裡有乙個問題值得注意，在會計實務中，有的會計對2023年度的虧損95萬元，當年並未確認與其相關的遞延所得稅資產，因此在彌補時先確認為遞延所得稅資產，然後進行彌補。即：
（1）確認2023年度遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產 237500（950000×25%）
貸：所得稅費用 237500.
（2）彌補2023年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：
借：所得稅費用 225000（900000×25%）
貸：遞延所得稅資產 225000.
其實，這樣處理大可不必。按照《企業會計準則第18號——所得稅》的相關規定，企業發生虧損，用以後年度的應納稅所得額進行彌補，產生的可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下（即未來應有足夠的應納稅所得額進行彌補），應當在當期確認與其相關的遞延所得稅資產。不符合確認條件的虧損，在當期就不能確認與其相關的遞延所得稅資產，在後期彌補時也無需重新確認與其相關的遞延所得稅資產，直接進行彌補就可以了。
查增所得可否彌補以前年度虧損
第20號公告第一條規定對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照稅收徵管法有關規定進行處理或處罰。但對於具體應該如何處罰，第20號公告沒有明確。對於企業故意虛報虧損，稅收徵管法第六十三條 第六十四條涉及相關規定，具體如何處罰，要看納稅人違反稅法的行為和當地稅務機關的意見，納稅人切不可掉以輕心。另外，...
彌補以前年度的會計分錄分析簡析
1.是本年盈利可以彌補前五年的虧損，當然，也包括你調增的招待費。2.這是稅法調整，跟你的會計賬務沒有關係，因此，不需要進行賬務調整。如果只調表不調賬，那麼下次報表的時候是按調整過的數繼續填報還是按賬面數填報，我覺得兩個數不一致如，09年虧損7000元，10年虧損1000元，但是現在的所得稅納稅調整中...
以前年度損益調整
以前年度損益調整會計科目賬務處理 1 以前年度損益調整，是指企業對以前年度多計或少計的盈虧數額所進行的調整。以前年度少計費用或多計收益時，應調整減少本年度利潤總額 以前年度少計收益或多計費用時，應調整增加本年度利潤總額。編輯本段 以前年度損益調整的會計處理 一 企業在資產負債表日至財務報告批准報出日...