第20號公告第一條規定對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照稅收徵管法有關規定進行處理或處罰。但對於具體應該如何處罰，第20號公告沒有明確。對於企業故意虛報虧損，稅收徵管法第六十三條、第六十四條涉及相關規定，具體如何處罰，要看納稅人違反稅法的行為和當地稅務機關的意見，納稅人切不可掉以輕心。
另外，還要提醒納稅人，查補收入可以作為計提業務招待費、廣告費和業務宣傳費的基數。例如，某企業2023年納稅申報營業收入為1500萬元，當年發生廣告費240萬元，廣告宣傳費扣除比例為15%，當年廣告和業務宣傳費應調增應納稅所得額15萬元（240-1500×15%）。2023年7月稅務機關稽查時發現，該企業2023年自產貨物用於職工福利，且未作收入處理，少計銷售收入800萬元，少計成本500萬元，因此該項視同銷售應調增應納稅所得額300萬元（800-500）。
該公司查補的收入可以作為計提業務招待費、廣告費和業務宣傳費的基數，因此該公司2023年計提業務招待費、廣告費和業務宣傳費基數為2300萬元（1500+800），可計提廣告和業務宣傳費2300×15%=345（萬元），即2023年企業發生的240萬元的廣告和業務宣傳費全部可在稅前扣除。該公司2023年應調增應納稅所得額285萬元（300-15）。
作者：劉興兒廖永紅