第十七章標準成本計算
本章考情分析
本章主要介紹標準成本的分類及特點、標準成本差異分析。從近幾年的考試來看，出題的分數較少，題型主要是客觀題，但也有出計算分析題的可能性，計算分析題的出題點在標準成本的差異分析上。
最近3年題型題量分析
2023年教材主要變化
本章與2023年的教材相比沒有變化。
本章基本結構框架
第一節標準成本及其制定
一、標準成本及其分類
（一）標準成本的概念
【提示】討論標準成本制定時，「標準成本」是指單位產品標準成本；討論成本差異計算時，「標準成本」是指實際產量下的標準成本。
（二）標準成本的分類
1.標準成本按其制定所根據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。
【提示】正常標準成本從數量上看，它應大於理想標準成本，但又小於歷史平均水平，是要經過努力才能達到的一種標準，因而可以調動職工的積極性。在標準成本系統中廣泛使用正常標準成本。
【例題1單選題】以資源無浪費、裝置無故障、產出無廢品、工時都有效的假設前提為依據而制定的標準成本是（ ）。
a.基本標準成本b.理想標準成本
c.正常標準成本d.現行標準成本
【答案】b
【解析】理想標準成本是指在最優的生產條件下，利用現有的規模和裝置能夠達到的最低成本。
【例題2單選題】正常標準成本從數額上看，（ ）。
a.它應當大於理想標準成本，但又小於歷史平均成本
b.它應當大於理想標準成本，也大於歷史平均成本
c.它應當小於理想標準成本，但大於歷史平均成本
d.它應當小於理想標準成本，也小於歷史平均成本
【答案】a
【解析】正常標準成本考慮了難以避免的損耗，所以大於理想標準成本，正常標準成本應低於歷史平均水平以體現激勵性。
2.標準成本按其適用期，分為現行標準成本和基本標準成本。
【提示】所謂生產的基本條件的重大變化是指產品的物理結構的變化，重要原材料和勞動力**的重要變化，生產技術和工藝的根本變化，只有這些條件發生變化，基本標準成本才需要修訂。由於市場供求變化導致的售價變化和生產經營能力利用程度變化，由於工作方法改變而引起的效率變化等，不屬於生產的基本條件的重大變化。
【例題3單選題】甲公司制定成本標準時採用基本標準成本。出現下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是（ ）。（2023年）
a.主要原材料的**大幅度**
b.操作技術改進，單位產品的材料消耗大幅度減少
c.市場需求增加，機器裝置的利用程度大幅度提高
d.技術研發改善了產品效能，產品售價大幅度提高
【答案】c
【解析】基本標準成本是指一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產的基本條件的重大變化是指產品的物理結構變化，重要原材料和勞動力**的重要變化，生產技術和工藝的根本變化等。只有這些條件發生變化，基本標準成本才需要修訂。
由於市場供求變化導致的售價變化和生產經營能力利用程度的變化，由於工作方法改變而引起的效率變化等，不屬於生產的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本。
二、標準成本的制定
制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定製造費用的標準成本，最後制定單位產品的標準成本。制定時，無論是哪乙個成本專案，都需要分別確定其用量標準和**標準，兩者相乘後得出成本標準。
【提示】各部門的製造費用標準成本分為變動製造費用標準成本和固定製造費用標準成本兩部分。固定製造費用的用量標準與變動製造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，並且兩者要保持一致，以便進行差異分析。
【提示】
（1）無論是**標準還是用量標準，都可以是理想狀態的或正常狀態的，據此得出理想的標準成本或正常的標準成本。
（2）考試經常測試正常標準成本的內容
①直接材料的**標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票**、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本；直接材料的標準消耗量是現有技術條件生產單位產品所需的材料數量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失；
②標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調整裝置時間、不可避免的廢品耗用工時等；直接人工的**標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率；
③固定製造費用的用量標準與變動製造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，並且兩者要保持一致，以便進行差異分析。
【2023年考題多選題】制定正常標準成本時，直接材料**標準應包括（ ）。（2023年）
a.倉儲費
b.入庫檢驗費
c.運輸途中的合理損耗
d.運輸費
【答案】bcd
【解析】直接材料的**標準是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票**、運費、檢驗和正常損耗等。選項a是屬於儲存環節的成本，不屬於進料環節的成本。
【例題4單選題】下列關於制定正常標準成本的表述中，正確的是（ ）。（2023年）
a.直接材料的**標準不包括購進材料發生的檢驗成本
b.直接人工標準工時包括直接加工操作必不可少的時間，不包括各種原因引起的停工工時
c.直接人工的**標準是指標準工資率，它可以是預定的工資率，也可以是正常的工資率
d.固定製造費用和變動製造費用的用量標準可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時作為變動製造費用的用量標準，同時以機器工時作為固定製造費用的用量標準
【答案】c
【解析】直接材料的**標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票**、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以選項a錯誤；標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調整裝置時間、不可避免的廢品耗用工時等，所以選項b錯誤；直接人工的**標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率，選項c正確；固定製造費用的用量標準與變動製造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，並且兩者要保持一致，以便進行差異分析，選項d錯誤。
第二節標準成本的差異分析
一、變動成本差異分析
（一）變動成本差異分析的通用模式
成本差異=實際成本-標準成本
價差= 實際數量×（實際**-標準**）
量差=（實際數量-標準數量）×標準**
價差=實際數量×（實際**-標準**）
=q實（ p實-p標）
量差=（實際數量-標準數量）×標準**
=（q實-q標）p標
【例題5單選題】在成本差異分析中,數量差異的大小是
a.由用量脫離標準的程度以及實際**高低所決定的
b.由用量脫離標準的程度以及標準**高低所決定
c.由**脫離標準的程度以及實際用量高低所決定
d.由**脫離標準的程度以及標準數量高低所決定
【答案】b
【解析】在成本差異分析中,數量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及標準**高低所決定的。
1.直接材料成本差異分析
（1）價差：
材料**差異=實際數量×（實際**-標準**）
（2）量差：
材料數量差異=（實際數量-標準數量）×標準**
【例17-1】本月生產產品400件,使用材料2500千克,材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元,即每件產品耗用6千克直接材料,每千克材料的標準**為0.5元。
根據上述公式計算。
直接材料**差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）
直接材料數量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）
直接材料**差異與數量差異之和,應當等於直接材料成本的總差異。
直接材料成本差異=實際成本-標準成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）
直接材料成本差異=**差異+數量差異=125+50=175（元）
2.直接人工成本差異分析
（1）價差：
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）
（2）量差：
人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率
【例17-2】本月生產產品400件,實際使用工時890小時,支付工資4 539元；直接人工的標準成本是10元/件,即每件產品標準工時為2小時,標準工資率為5元/小時。按上述公式計算：
工資率差異=890×（4539/890-5）=890×（5.10-5）=89（元）
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