二.生產企業出口貨物退稅
生產企業出口貨物的退稅，隨著國家經濟形勢的變化也進行相應的調整。
2023年新稅制實施後，國家稅務總局對不同性質的企業規定了不同的退（免）稅方法。1.對內資生產企業和2023年1月1日以後設立的外商投資企業，按國稅發[1994]031號.
[1995]012號檔案的有關規定採取「免.抵.退」辦法；2.
對2023年12月31日以前設立的外商投資企業規定了免稅的辦法。
2023年7月1日之後，根據財稅字[1995]92號檔案的有關規定，對生產型企業已按規定採取「免.抵.退」辦法的，在2023年7月1日以後生產出口的貨物，繼續採用「免.
抵.退」辦法；未按「免.抵.
退」辦法辦理的，一律按照先徵後退的辦法執行。2023年12月31日以前設立的外商投資企業，從2023年1月1日起按上述辦法計算出口退稅。
2023年1月，財政部.國家稅務總局財稅［2002］7號《關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規定，從2023年1月1日起，生產企業自營或委託外貿企業**出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行「免.抵.
退」稅管理辦法，並納入國家出口退稅計畫管理。
實行「免.抵.退」稅辦法的「免」稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免徵本企業生產銷售環節增值稅；「抵」稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用原材料.
零部件.燃料.動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；「退」稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
上述自產貨物是指生產企業購進原輔材料，經過本企業加工生產的貨物（包括視同自產貨物）。視同自產貨物僅指以下四種情況：⑴出口企業外購的與本企業所生產的產品名稱.
效能相同，且使用本企業或外商提供給本企業使用商標的產品；⑵外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；⑶收購經主管出口退稅稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）的產品；⑷委託加工收回的產品。
實行「免.抵.退」稅辦法，按照出口貨物的離岸價（fob）和現行的退稅率計算「免.抵.退」稅額。具體計算公式如下：
1.當期應納稅額的計算
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額）；
當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）。
（注意：上式「當期出口貨物離岸價」一般是指企業當期帳面的出口銷售收入。）
2.當期免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。
（注意：上式「當期出口貨物離岸價」一般是指企業當期申報退稅並審核通過的出口銷售收入。）
3.當期應退稅額和免抵稅額的計算
⑴若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額=當期期末留抵稅額;
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。
⑵若當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則
當期應退稅額=當期免抵退稅額；
當期免抵稅額=0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中「期末留抵稅額」確定。
生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到「應交稅金-應交增值稅」、「應交稅金-未交增值稅」、「應交稅金-增值稅檢查調整」和「應收出口退稅」。
其中「應交稅金-應交增值稅」的借方有「進項稅額」、「已交稅金」、「減免稅金」、「出口抵減內銷產品應納稅額」、「轉出未交增值稅」這5個專欄，貸方設有「銷項稅額」、「出口退稅」、「進項稅額轉出」、「轉出多交增值稅」這4個專欄。需要注意的是這些專欄核算時借貸方是固定的，增加用藍字，減少用紅字。在一般情況下，企業取得主管退稅機關出具的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知書》後，根據上面註明的免抵稅額、應退稅額分別借記「應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）」、「應收出口退稅」，根據上面註明的免抵退稅總額貸記「應交稅金-應交增值稅（出口退稅）」。
取得主管退稅機關出具的《生產企業進料加工免稅證明》、《生產企業進料加工免稅核銷證明》後，根據上面註明的「不予抵扣稅額抵減額」，紅字借記「產品銷售成本」、貸記「應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）」。
實行「免.抵.退」辦法的企業，購進用於加工出口貨物的材料價款.
運雜費等借記「材料採購」科目，按增值稅專用發票上註明的進項稅額借記「應交稅金—應交增值稅（進項稅額）」科目，按照應付或實際支付的金額貸記「應付賬款」.「應付票據」.「銀行存款」等科目。
對可抵扣的運費金額按7%計算的進項稅額，借記「應交稅金—應交增值稅（進項稅額）」科目，貸記「材料採購」科目。
加工貨物出口銷售後，結轉產品銷售成本時，借記「產品銷售成本」科目，貸記「產成品」科目；企業按規定的增值稅徵收率與退稅率之差計算的出口貨物不得免徵和抵扣稅額，借記「產品銷售成本」科目，貸記「應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）」科目；用全部進項稅額中剔除出口貨物不得免徵和抵扣稅額後的餘額去抵減內銷貨物的銷項稅額，即為當期應納稅額或當期留抵稅額。月末對當期應納稅額，借記「應交稅金—轉出未交增值稅」科目，貨記「應交稅金—未交增值稅」；申報入庫時借記「應交稅金—未交增值稅」，貨記「銀行存款」科目。
對按規定計算出的當期應退稅額借記「應收出口退稅」科目，當期免抵稅額借記「應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）」科目，按當期計算的免抵退稅額貸記「應交稅金—應交增值稅（出口退稅）」科目，此項會計處理一般是在取得主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》後做。
收到稅務機關退回的增值稅稅額借記「銀行存款」科目，貸記「應收出口退稅」科目。
生產企業已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發生退關、退貨的，應及時到其所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》，交納已退的稅款，調整已免抵稅額。並作相反的會計分錄衝減銷售收入和銷售成本，調整「不得免徵和抵扣稅額」。
【例2】某工業企業生產銷售甲產品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發票上註明的材料價款為50萬元，增值稅額為8.5萬元；本月內銷收入為120萬元，外銷收入按當日市場匯價折合人民幣金額為180萬元。
增值稅徵收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產品的生產成本為180萬元，上期留抵稅額18萬元。本月申報所屬期上月的免抵退稅（全部為一般**），外銷收入為160萬元。購銷業務均以銀行存款收付。
試作會計分錄：
⑴購入原材料，
借：材料採購或原材料500000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）85000
貸：銀行存款585000
⑵實現銷售收入時。
借：銀行存款3204000
貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
（1200000×17%）204000
產品銷售收入—內銷1200000
—外銷1800000
⑶結轉產品銷售成本時。
借：產品銷售成本—內銷
（1800000×40%）720000
—外銷（1800000×60%）1080000
貸：產成品1800000
⑷計算出口貨物不得免徵和抵扣稅額，調整出口貨物產品銷售成本時，
不得免徵和抵扣稅額=1800000×（17%-13%）=72000（元）
借：產品銷售成本—外銷72000
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000
⑸計算當期申報的免抵退稅額.應退稅額.免抵稅額時，
免抵退稅額＝1600000×13%＝208000（元）＞上期留抵稅額180000元
應退稅額＝180000
免抵稅額＝208000-180000＝28000（元）
借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
28000
借：應收出口退稅180000
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 208000
⑹計算並繳納當期應稅額，
應納稅額=204000-（85000-72000）=191000（元）
借：應交稅金—轉出未交增值稅191000
貸：應交稅金—未交增值稅191000
申報入庫，
借：應交稅金—未交增值稅191000
貸：銀行存款191000
根據現行政策，生產企業已享受增值稅預免預抵的出口貨物，在規定期限內未申報退稅的實行先補徵稅，然後再對逾期申報退稅且審核通過的部分給予補退稅
4.關於小型出口企業和新發生出口業務的企業
對財稅［２００２］７號檔案第八條規定的退稅審核期為１２個月的小型出口企業在年度中間發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是採取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。對新發生出口業務的企業，自發生首筆出口業務之日起１２個月內發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是採取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額。１２個月後，如該企業屬於小型出口企業，則按有關小型出口企業的規定執行；如該企業屬於小型出口企業以外的企業，則實行統一的按月計算辦理免.
抵.退稅的辦法。需要在此說明的是，對於新辦出口企業和年度中間的小型企業，其退（免）稅申報的手續與其他企業是一樣的，其留抵稅額在免抵稅額計算後不發生變化。
註冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的企業（小型出口企業除外），經地市稅務機關核實確有生產能力並無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。
新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額佔其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批准，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。 *為了避免發生出口企業因補徵稅額而發生經營利潤的大起大落，按照權責發生制和配比原則，對出口貨物計算應補徵的增值稅按以下方法處理：
對補徵增值稅稅額中的可退稅部分作為當期的應收債權借記「應收出口退稅」科目，對徵退稅率差額部分作為出口成本借記「自營出口銷售成本」（或以前年度損益調整）科目，按補徵稅額貸記「應交稅金—增值稅檢查調整」科目。然後對「應交稅金—增值稅檢查調整」科目餘額進行處理，借記「應交稅金—增值稅檢查調整」，對補徵稅額衝減進項留抵稅額部分貸記「應交稅金—應交增值稅（進項轉出）」科目，對不足衝減應入庫部分貸記「應交稅金—未交增值稅」科目；稅款入庫後，借記「應交稅金—未交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。
在收到退稅機關的補退稅批覆後，對賬面數大於批准數的差額，借記「自營出口銷售成本」（或以前年度損益調整）科目，貸記「應收出口退稅」科目。
實際收到退稅款後，借記「銀行存款」科目，貸記「應收出口退稅」科目。
出口退稅賬務處理流程
2.退稅登記的申報和受理 企業領到 出口企業退稅登記表 後，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業公章和有關人員印章後，連同出口產品經營權批准檔案 工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤後，即受理登記。3.填發出口退稅登記證 稅務機關接到企業的正式申請，經審核無誤並按規定的程式批准後...
退稅計算方法
目前有兩種不同的計算方法 一種是 當期應退稅額 出口貨物離岸 外匯人民幣牌價 退稅稅率 另外一種是 退稅收入 採購成本 1 增值稅率 出口退稅率 兩這方法適用範圍不同，一是 免 抵 退稅辦法 二是 先徵後退 免 抵 退 稅適用於有進出口經營權的生產企業自營或委託出口的自產貨物的增值稅，計稅依據為出口...
增值稅及出口退稅計算方法
假設根據國家規定，c屬於實現 免 抵 退 原則出口企業，加工後自己出口，出口fob價為300 已折 民幣 不含稅 本來要向上述那樣先交納增值稅如下 銷項稅額 銷售額x稅率 300x17 51 應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 51 34 b企業已交 17 c企業在將貨物出口後應交給稅務局的稅額 ...