本質上還是實際成本。將實際成本分為計畫成本和差異兩部分
1.設定的科目：材料採購、原材料、材料成本差異
「材料成本差異」賬戶
①賬戶的性質：資產類賬戶，同時也是「原材料」賬戶的調整賬戶。
②賬戶的用途：用來核算企業各種材料實際成本和計畫成本的差異。
③賬戶的結構：
④明細賬的設定：本賬戶應當分別「原材料」、「包裝物及低值易耗品」等，按照類別或品種進行明細核算。
2.基本核算程式
注：第一，採購時，按實際成本付款，計入「材料採購」賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計畫成本計入「原材料」的借方，「材料採購」賬戶貸方；
第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入「材料成本差異」的借方，節約差計入「材料成本差異」的貸方；
第四，平時發出材料時，一律用計畫成本；
第五，期末，計算材料成本差異率，結**出材料應負擔的差異額。
材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計畫成本＋本期購入材料的計畫成本）×100%
發出材料應負擔的差異額＝發出材料的計畫成本×材料成本差異率
2.主要經濟業務的賬務處理
（1）購買原材料的核算
①付款同時收料，即結算憑證與材料同時到達的採購業務。在這種情況下，企業一方面按材料的實際成本付款，另一方面按計畫成本結轉入庫材料的成本，同時結轉其實際成本與計畫成本之間的差異。
【例4—24】20×9年5月3日，紅光工廠購入一批a材料，取得的增值稅專用發票上註明：買價200 000元，增值稅進項稅額34 000元，該批材料的計畫成本為210 000元，款項通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如下會計分錄：
[答疑編號3550040501]
『正確答案』
用銀行存款支付貨款時：
借：材料採購—a材料 200 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 34 000
貸：銀行存款234 000
材料驗收入庫時：
借：原材料—a材料210 000
貸：材料採購—a材料210 000
結轉入庫材料成本差異（節約差）：
借：材料採購—a材料 10 000
貸：材料成本差異10 000
②先付款，後收料。這類業務是指已經收到發票賬單付款或已開出承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。
【例4—25】20×9年5月12日，紅光工廠向海星工廠採購一批b材料，買價50 000元，增值稅進項稅額8 500元，運費500元（其中增值稅額為35元），款項開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計分錄：
[答疑編號3550040502]
『正確答案』
借：材料採購—b材料 50 465
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 8 535
貸：應付票據—海星工廠59 000
5月15日紅光工廠收到海星工廠發來的b材料，如數驗收入庫，計畫成本為50 200元。紅光工廠應作如下會計分錄：
[答疑編號3550040503]
『正確答案』
借：原材料—b材料502 00
貸：材料採購—b材料50 200
同時結轉材料成本差異（超支差）：
借：材料成本差異265
貸：材料採購—b材料265
③先收料，後付款。對於尚未收到發票但材料已經驗收入庫的業務，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結算手續後，再按應計入材料採購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。如果發票在月末仍未到達，應在月末將材料按計畫成本暫估入賬，下月初用紅字原數衝回。
【例4—26】某月25日，企業收到一批材料，其計畫成本20 000元，已驗收入庫。在月末其發票仍未到達，則企業應編制如下會計分錄：
[答疑編號3550040504]
『正確答案』
借：原材料20 000
貸：應付賬款—暫估應付賬款 20 000
下月初，用紅字衝回：
借：原材料20 000
貸：應付賬款—暫估應付賬款 20 000
（2）原材料發出的核算
採用計畫成本計價的企業，原材料發出的核算程式與實際成本計價也基本相同。區別主要是在月末要計算原材料的成本差異率，並根據原材料的成本差異率來計算並結**出原材料的差異額，將計畫成本調整為實際成本。
①原材料成本差異率的計算。
【例4-27】紅光工廠20×9年5月初結存原材料的計畫成本為100 000元，本月收入原材料的計畫成本為200 000元，本月發出原材料的計畫成本為160 000元，「材料成本差異」科目的月初餘額為10 000元（貸方），本月收入材料成本差異為4 000元（超支），材料成本差異率及發出材料應負擔的成本差異計算如下：
[答疑編號3550040505]
『正確答案』 材料成本差異率=[（-10 000+4 000）÷（100 000+200 000）]×100%=-2%
發出材料應負擔的成本差異=160 000×（-2%）=-3 200（元）
發出材料的實際成本=160 000-3 200=156 800（元）
月末結存材料的實際成本=140 000×（1-2%）=137 200（元）
②主要賬務處理。
日常領用、發出原材料均按計畫成本記賬，月度終了，按照發出各種原材料的計畫成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記「材料成本差異」科目（實際成本小於計畫成本的差異作相反會計分錄）。材料成本差異應按發出材料的不同去向進行分配，計入相應科目。
【例4-28】某企業按計畫成本進行原材料的日常核算，當月「發料憑證彙總表」上列明，生產產品領用材料120 000元，車間一般耗用5 000元，廠部管理部門領用15 000元，該月這種材料的成本差異率為2%。根據有關憑證可編制如下會計分錄：
[答疑編號3550040506]
『正確答案』
（1）本月領料時：
借：生產成本120 000
製造費用5 000
管理費用15 000
貸：原材料140 000
（2）月末結轉材料成本差異時：
借：生產成本2 400
製造費用100
管理費用300
貸：材料成本差異2 800
材料成本差異的結轉，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率一般應按材料類別分別計算確定。
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原材料按計畫成本核算例題
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0403存貨按計畫成本計價的核算
教學目標 1.知識目標 掌握原材料按計畫成本計價的核算。2.能力目標 能將原材料按計畫成本計價的核算方法運用到日常核算中去。3.德育目標 樹立規範意識，堅持依法做賬。教學重點 難點 1 教學重點 原材料收入的核算 原材料發出的核算。2 教學難點 材料成本差異的計算。教學方法 講授教學法 自學研討法 ...