一、計畫成本法的概念
所謂計畫成本核算是指原材料在按照實際成本購進後,按照計畫**入賬,並且按照計畫成本發出。它適用於原材料品種較多的企業,優點是便於計算,原材料成本便於進行可比性分析。
原材料採用計畫成本核算,要使用二個會計科目:「材料採購」和「材料成本差異」。
「材料採購」的借方核算材料購進的實際成本;貸方核算原材料入庫轉出及原材料實際成本與計畫成本差異轉出數;餘額一般在借方,反映在途原材料的實際成本。
「材料成本差異」科目反映已經入庫原材料的實際成本與計畫成本之間的差異。借方反映實際成本大於計畫成本數,即超支數,同時反映發出材料應負擔的差異節約數; 貸方反映實際成本小於計畫成本數,即節約數,同時反映發出材料應負擔的差異超支數;期末餘額如為借方,表示庫存材料的實際成本大於計畫成本的差異,也就是超支數;期末餘額如為貸方餘額,表示庫存材料的實際成本小於計畫成本的差異,也就是節約數。
二、計畫成本法的財務處理要點
第1步、採購:
借:材料採購 【實際成本】
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
第2步、入庫:
(1)若計畫成本》實際成本
借:原材料 【計畫成本】
貸:材料採購 【實際成本】
材料成本差異【計畫成本-實際成本】
(2)若計畫成本《實際成本
借:原材料 【計畫成本】
材料成本差異【實際成本-計畫成本】
貸:材料採購 【實際成本】
第3步、發料:
借:生產成本、管理費用等
貸:原材料 【計畫成本】
第4步、月末計算差異率,結轉差異額
(1)分攤的超支差異
借:生產成本、管理費用等
貸:材料成本差異【發出材料的計畫成本×材料成本差異率】
(2)分攤的節約差異
借:材料成本差異【發出材料的計畫成本×材料成本差異率】
貸:生產成本、管理費用等
三、案例分析
甲企業是一般納稅人,a材料材料成本差異賬戶期初餘額為貸方餘額15 000元,原材料計畫單價為100元,原材料期初餘額20 000元。本月發生如下經濟業務:
1、1日,購進500噸,專票上反映貨款為80 000元,增值稅13 600元,發票收到,材料已入庫,款項已支付。
借:材料採購---a材料 80000 (購進單價=80 000÷500=160元∕噸)
應交稅費---應交增值稅(進項稅額) 13 600
貸:銀行存款 93 600
借:原材料---a材料 50 000 (500噸×計畫單價100元∕噸)
材料成本差異 30 000 【(購進單價160元∕噸-計畫單價100元∕噸)×500噸】
貸:材料採購---a材料 80 000
2、5日,購進300噸,專票上反映貨款39 000元,增值稅6 630元,發票已收到,材料已入庫,款項尚未支付。
借:材料採購---a材料 39 000 (購進單價=39 000÷300=130元∕噸)
應交稅費---應交增值稅(進項稅額) 6 630
貸:應付賬款 45 630
借:原材料---a材料 30 000(300噸×計畫單價100元∕噸)
材料成本差異 90 00【(購進單價130元∕噸-計畫單價100元∕噸)×300噸】
貸:材料採購---a材料 39 000
3、25日,購進400噸,專票上反映貨款為32 000元,增值稅5 440元,發票已收到,材料已入庫,款項尚未支付。
借:材料採購---a材料 32 000(購進單價=32 000÷400=80元∕噸)
應交稅費---應交增值稅(進項稅額) 5 440
貸:應付賬款 37 440
借:原材料---a材料 40 000(400噸×計畫單價100元∕噸)
貸:材料採購---a材料 32 000
材料成本差異 8 000【(購進單價80元∕噸-計畫單價100元∕噸)×400噸】
注:在計算材料成本差異的時候,一定要始終把實際成本作為被減數,放在前面。減的得數是正數,表示實際成本大於計畫成本,是超支,在「材料成本差異」借方反映;減的得數是負數,表示實際成本小於計畫成本,是節約,「材料成本差異」貸方反映。
4、月底,彙總各部門原材料林領用,其中:生產部門領用材料300噸,車間維修裝置領用50噸,企業行政管理部門領用5噸。
①材料領用會計處理:
借:生產成本 30 000
製造費用 5 000
管理費用 500
貸: 原材料---a材料 35 500
②計算並攤銷材料成本差異。
材料成本差異分攤率=
(材料成本差異期初餘額+本期購進材料成本差異)÷(原材料期初餘額+本期入庫原材料)=(-15 000+30 000+9 000-8 000)÷(20 000+50 000+30 000+40 000)
=+16 000÷140 000≈+0.1143
各部門領用材料應分攤材料成本差異:
生產部門:30 000×材料成本差異分攤率(+0.1143)=+3429元
製造費用:5 000×材料成本差異分攤率(+0.1143)=+571.5元
管理費用:500×材料成本差異分攤率(+0.1143)=+57.15元
合計:+4057.65
會計處理:
借:生產成本 3429
製造費用 571.5
管理費用 57.15
貸:材料成本差異 4057.65
以上二筆會計處理分錄也可以合併處理。
注: 「材料成本差異」科目是調整實際成本和計畫成本的調整科目。各部門耗用的材料成本應是實際成本。
當材料實際購進成本大於計畫成本時,材料領用成本(實際成本)要加上材料成本差異;當材料實際購進成本小於計畫成本時,表示原材料賬面價值大於實際購進價,因此材料領用成本(實際成本)要減去材料成本差異。
如果材料成本差異分攤率為負數,會計處理如下:
借:材料成本差異
貸:生產成本
製造費用
管理費用
計畫成本法下原材料的核算
核算的內容包括 原材料的購入 發出 計畫成本的思路 原材料購入時,先通過 材料採購 賬戶來歸集材料的採購成本 實際成本 材料入庫時轉入 原材料 賬戶 計畫成本 差額計入 材料成本差異 原材料發出時,按計畫成本發出。月末結轉材料成本差異。首先計算材料成本差異率。賬務處理 1 購入材料時 借 材料採購 ...
材料計畫成本法核算例題
原材料按計畫成本計價方法核算例題 資料 1.某企業屬一般納稅企業,2008年9月份有關會計賬戶期初餘額如下 原材料賬戶 168000元 低值易耗品賬戶 46800元 材料成本差異 原材料成本差異賬戶 借余8600元 材料成本差異 低值易耗品成本差異賬戶 借余184元。2 本月發生採購業務如下 1 購...
原材料計畫成本核算
例題 a公司為一般納稅人,增值稅率17 材料按計畫成本核算。2010年4月初有關賬戶餘額如下 材料採購 科目餘額 218萬元 原材料 科目餘額 980萬元 材料成本差異 科目餘額20萬元 貸方餘額 材料計畫單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時,材料成本差異即時結轉。本月發生下列有關業務 1 5日購進材料...