2011-11-1 10:29 中國稅務報 【大中小】【列印】【我要糾錯】
全年一次性獎金，是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為乙個月工資、薪金所得計算納稅。
實際工作中，雇主對雇員工資薪酬管理方式各有不同。對雇員全年一次性獎金計算繳納的個人所得稅，雇主一般存在三種處理方式：一是全額扣繳雇員的個人所得稅稅款，二是為雇員定額負擔稅款，三是為雇員按一定比例負擔稅款（包括100%負擔稅款），本文分別解析以上三種情況的個人所得稅計算方法。
一、全額扣繳個人所得稅稅款的情形
1.政策依據
根據《國家稅務總局關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為乙個月工資、薪金所得計算納稅，並按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：
（一）先將雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除「雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額」後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
（二）將雇員個人當月取得的全年一次性獎金，按以上（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算徵稅。
如果雇員當月工資薪金所得高於（或等於）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
如果雇員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
2.舉例說明
某企業雇員小王，2023年度每月工資收入1800元，2023年12月取得全年一次性獎金20000元。公司對小王全年一次性獎金全額代扣代繳個人所得稅。
第一步：查詢稅率及速算扣除數
經計算小王當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為2000-1800=200（元）
（20000 - 200）÷12=1650，適用稅率為10%，速算扣除為25.
第二步：計算應納稅額
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數=（20000 - 200）×10% - 25=1955（元）
因此，2023年12月該公司在發放全年一次性獎金時應代扣代繳小王個人所得稅1955元。
二、為雇員定額負擔稅款的情形
1.政策依據
根據《國家稅務總局關於雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局2023年第28號公告）規定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬於雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款併入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額後，按照規定方法計徵個人所得稅。雇主為雇員定額負擔稅款的計算方法為：
（一）應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額
（二）將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率和速算扣除數，據以計算稅款。計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
雇員實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額
2.舉例說明
假設上例中，公司為小王負擔全年一次性獎金的個人所得稅1000元，其餘個人所得稅稅款由公司在向小正支付獎金時扣繳。小王應繳納的個人所得稅計算如下：第一步：計算應納稅所得額
應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額=20000+1000 - 200=20800元
第二步：查詢稅率及速算扣扣除數
20800÷12=1733，適用稅率為10%，速算扣除數為25.
第三步：計算應納稅額
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=20800×10%-25=2055（元）
小王實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額-2055-1000=1055（元）
因此，該公司應向稅務機關申報扣繳小王個人所得稅2055元，其中，公司負擔1000元，小王負擔1055元。
三、為雇員按一定比例負擔稅款的情形
1.政策依據
根據《國家稅務總局關於雇主為雇員承擔全年—次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局2023年第28號公告）規定，雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算方法為：
（一）計算應納稅所得額
1.查詢不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數在《工資，薪金不含稅收入適用稅率表》找出不含稅級距對應的適用稅率a和速算扣除數a
2.計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數a×雇主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率a×雇主負擔比例）
（二）計算應納稅額
將應納稅所得額÷12，根據其商數在《工資、薪金所得適用稅率表》中找出對應的適用稅率b和速算扣除數b，據以計算稅款。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率b-速算扣除數b
雇員實際繳納稅額=應納稅額×（1-雇主為雇員負擔比率）
2.舉例說明
假設上例中，公司發放壘年一次性獎金時承諾為小王負擔50%的個人所得稅稅款。
第一步：查詢不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
（20000-200）÷12=1650，適用稅率a為10%，速算扣除數a為25
第二步：計算應納稅所得額
應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數a×雇主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率a×雇主負擔比例）=（20000 - 200 - 25×50%）÷（1 - 10%×50%）=20828.95（元）
第三步：確定含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
20828.95÷12=1735.75，對應的適用稅率b為10%，速算扣除數b為25
第四步：計算應納稅額
應納稅額=應納稅所得額×適用稅
率b-速算扣除數b=20828.95×10%- 25=2057.9（元）
小王實際繳納稅額=2057.9×50%=1028.95（元）
因此，該公司應向稅務機關申報扣繳小王個人所得稅2057.9元，其中，公司為小王負擔1028.95元，小王負擔1028.95元。
雇主為雇員負擔的個人所得稅款，屬於個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。
全年一次性獎金個人所得稅計算
全年一次性獎金計徵個人所得稅的方法 案例1.中國公民張某2014年12月取得全年一次性獎金30000元 含稅 當月工資4000元 超過了3500元 1 全年一次性獎金不能與當月工資合併，應單獨作為乙個月的工資處理，但不能扣除3500元的費用 2 將全年一次性獎金30000元除以12個月，按其商數25...
公積金和全年一次性獎金個人所得稅計算扣除標準
第二十五條按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費 基本醫療保險費 失業保險費 住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。根據 財政部國家稅務總局關於基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知 財稅 2006 10號 規定 二 根據 住房公積金管理條例...
一次性買斷工齡個稅如何繳納
根據稅法的有關規定，個人因與用人單位解除勞動關係而取得的一次性補償收入 包括用人單位發放的經濟補償金 生活補助費和其他補助費用 其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免徵個人所得稅。而高出的部分除以本人在單位的工作年限，以其商數作為個人的月工資 薪金收入，按標準計繳個稅 個人在單位的工作年...