第六章無形資產和其他資產的核算【字型：大中小】【列印】
第一節無形資產的核算
一、無形資產的概念和內容（一）無形資產的概念
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
上述概念中的所謂可辨認指的是無形資產能夠從企業中分離出來，可以單獨**、轉移，或與相關合同、資產一起**或轉移。
需要說明，原會計準則將不可辨認的商譽也作為無形資產核算，而按新會計準則，只將可辨認的非貨幣性資產作為無形資產核算。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，所以不作為無形資產核算。
由於無形資產能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益，其使用年限在一年以上，所以無形資產屬於企業的長期資產。（二）無形資產的內容
無形資產主要包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。1.專利權
專利權指國家專利主管機關授予發明專利創造申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。專利權是允許其持有者獨家使用或控制的特權。需要指出，專利權並不能保證一定能給企業帶來經濟利益。
所以企業不應將一切專利權都作為無形資產來核算和管理。一般而言，只有從外單位購入的專利或自行開發並按法律程式申請取得的專利才作為無形資產管理和核算。
2.商標權
商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權是指專門在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。商標經過註冊登記後為註冊商標，註冊商標的註冊人享有商標專用權，受法律保護。
企業自創的商標，所花費用一般不大，通常可在發生的當期計入損益，不作為無形資產入賬。由於商標可以轉讓，所以企業可以購入他人的商標。企業購入的商標，一次性支付費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產管理。
3.土地使用權
土地使用權是指國家准許某一企業或單位在一定期間內對國有土地享有開發、利用或經營的權利。企業取得的土地使用權，應按取得土地使用權的成本，作為無形資產入賬。4.非專利技術
非專利技術也稱專有技術、技術秘密、技術訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利的、可以帶來經濟利益的技術訣竅。主要指不享有專利權的，具有保密性質的生產工藝和技術、管理專有技術，以及具有保密性質的商業市場情報等。非專利技術的所有人依靠自我保密的方式維持其佔有權，可以用於轉讓和投資。
企業的非專利技術有些是自己研究開發的，有些則是從外部購入的。對於從外部購入的非專利技術，應將實際發生的支出予以資本化，作為無形資產入賬。對於自己研究開發的，應區分為研究階段和開發階段的支出，對於研究階段的支出，計入當期損益，對於開發階段的支出，符合資本化條件的，應確認為無形資產入賬。
5.著作權
著作權又稱版權，指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的特殊權利。包括對作品
的署名權、發表權、修改權以及通過作品的出版、表演、展覽等等方式或授權他人使用而獲得經濟利益的權利。6.特許權
特許權，又稱經營特許權、專營權，指企業在一定地區經營或銷售某種特定商品的權利（如菸草專賣權等），或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利（如連鎖分店使用總店名稱的權利等）。
二、無形資產取得和攤銷的核算（一）無形資產核算的賬戶設定
為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應設定「無形資產」、「累計攤銷」等科目。
1.「無形資產」科目
該科目核算企業持有的無形資產成本，借方登記取得無形資產的成本，貸方登記**無形資產轉出的無形資產賬面餘額，期末借方餘額反映企業無形資產的成本。本科目應按無形資產的專案設定明細賬，進行明細核算。
如：「無形資產—土地使用權」等2.「累計攤銷」科目
累計攤銷科目屬於無形資產的調整科目，核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷，貸方登記企業計提的無形資產攤銷，借方登記處置無形資產轉出的累計攤銷，期末貸方餘額反映企業無形資產的累計攤銷額。
除上述兩個科目以外，企業無形資產發生減值的，還應設定「無形資產減值準備」科目進行核算。
（二）無形資產取得的核算
企業的無形資產應按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。1.外購的無形資產
外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該項無形資產達到預定用途所發生的其他支出。
例6-1、甲公司購入一項非專利技術，支付的買價和相關費用合計90萬元，以銀行存款支付。甲公司應作如下分錄：
借：無形資產—非專利技術900 000貸：銀行存款900 0002.
自行研究開發的無形資產按新會計準則的規定，企業內部研究開發專案的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，並分別進行會計處理。
內部研究開發專案在研究階段的支出應當於發生時計入當期損益。研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計畫的調研。是意在獲取知識而進行的活動。
在開發階段的支出，如果能夠證明企業有能力開發出該無形資產，而且開發出的無形資產能夠運用或**，並且有運用或**該無形資產的意圖。那麼，在開發階段的支出就應予以資本化，計入無形資產成本。內部研究開發專案的開發，是指將研究成果或其他知識應用於某項計畫或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
企業自行開發並按法律程式申請取得的無形資產，按開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資薪酬、開發過程中發生的租金、借款費用支出以及依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。
企業內部研究開發專案發生的支出先要通過「研發支出」科目核算，該科目需設定「費用化支出」和「資本化支出」兩個明細科目。研究階段的支出，不滿足資本化條件的，通過「研發支出—費用化支出」科目歸集，期末轉入損益；開發階段的支出，滿足資本化條件的，通過「研發支出—資本化支出」科目歸集，待開發專案完成後，轉入「無形資產」科目。
例6—2、甲公司自行研究、開發一項技術，截至2023年12月31日，發生研發支出合計200萬元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2023年1月1日開始進入開發階段。2023年1-6月共發生研發支出30萬元，假定已滿足了資本化的條件。2023年6月30日該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。
甲公司應作如下會計處理：⑴2023年發生的研發支出：
借：研發支出—費用化支出2 000 000貸：銀行存款等2 000 000
⑵2023年12月31日，將研究階段的支出計入當期損益：借：管理費用2 000 000貸：
研發支出—費用化支出2 000 000⑶2023年，發生開發支出並滿足資本化確認條件：借：研發支出—資本化支出300 000
貸：銀行存款等300 000
⑷2023年6月30日，將資本化的研發支出轉入「無形資產」：借：無形資產—非專利技術300 000
貸：研發支出—資本化支出300 000
以上自行開發無形資產的處理應注意新會計準則與原會計準則規定的差別。按原會計準則，自行開發的無形資產，不分研究階段與開發階段，發生的研發支出均計入當期損益，只將按依法取得無形資產時發生的註冊費、律師費等計入無形資產的成本。（三）無形資產攤銷的核算
無形資產攤銷是指將使用壽命有限的無形資產的成本，在使用期內分期攤入有關成本和費用。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。
使用壽命有限的無形資產自可供使用當月起開始按月進行攤銷。
無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業應該按照與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，來選擇無形資產的攤銷方法。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。
無形資產的攤銷額一般應計入當期損益。企業自用的無形資產，其攤銷額計入管理費用；出租的無形資產，其攤銷額計入其他業務成本；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當記入相關資產成本。
例6-3.甲公司購買了一項特許權，成本為480萬元，合同規定受益年限為10年，甲公司每月攤銷4萬元（480萬÷10÷12）。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理：
借：管理費用40 000貸：累計攤銷40 000
例6—4.2023年1月1日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為360萬元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應攤銷3萬元（360÷10÷12）。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理：
借：其他業務成本30 000貸：累計攤銷30 000
以上兩筆分錄應注意：按原會計制度，無形資產的攤銷要衝減無形資產賬戶本身，即登記在無形資產賬戶的貸方。按新會計準則，無形資產攤銷不再衝減無形資產賬戶，而是計入累計攤銷賬戶的貸方。
三、無形資產的減值和處置（一）無形資產的減值
無形資產在資產負債表日可能發生減值跡象時，其可收回金額低於賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額。減記的金額確認減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
但應注意，按新準則的規定無形資產減值準備一經計提，在以後會計期間不得轉回。
例6—5.2023年12月31日，市場上某項新技術生產的產品勢頭較好，已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術發生減值跡象。
該專利技術賬面價值（攤餘價值）為80萬元，剩餘攤銷年限為4年，經減值測試，該專利技術的可收回金額為75萬元。可收回金額低於賬面價值5萬元。甲公司作如下會計處理：
借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備50 000貸：無形資產減值準備50 000（二）無形資產的處置
無形資產的處置，是指企業將無形資產**和轉讓。**無形資產，應將無形資產的賬面價值進行轉銷。取得無形資產轉讓收入時，應按稅法規定，按取得的價款和規定的稅率計算應交營業稅。
同時將取得的價款扣除無形資產賬面價值以及**相關稅費後，將其差額計入營業外收支。例6—6.甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為60萬元，已攤銷22萬元，轉讓時實際取得價款為50萬元。
**無形資產的營業稅稅率為5%。甲公司對上述業務應作如下會計處理：
應交營業稅為：50萬×5%=2.5萬分錄如下：
借：銀行存款500 000累計攤銷220 000貸：無形資產—專利權600 000應交稅費—應交營業稅25 000營業外收入—非流動資產利得95 000
第二節其他資產的核算
其他資產是指以上各章介紹的金融資產、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產以外的資產。如長期待攤費用、銀行凍結的存款、訴訟中的財產等。
長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
例6-7.2023年4月1日，丙公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發生以下有關支出：領用生產用原材料50萬元，購進該批材料支付的增值稅8.
5萬元，輔助生產車間為裝修該工程提供的勞務支出為18萬元；有關人員工資等職工薪酬43.5萬元。2023年12月1日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態並交付使用，按租賃期10年開始攤銷。
丙公司應作如下會計處理：
1.裝修領用原材料時：
借：長期待攤費用585 000貸：原材料500 000應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）85 0002.輔助生產車間為裝修工程提供勞務時：
借：長期待攤費用貸：輔助生產成本3.確認工程人員發生的工資等職工薪酬時：借：長期待攤費用貸：應付職工薪酬4.2023年攤銷裝修支出時：
2023年每月應攤銷額=120萬÷10÷12=1萬借：管理費用貸：長期待攤費用
180 000180 000435 000435 000
10 000
10 000
申請一般納稅人
xx 申請認定增值稅一般納稅人的申請書 封丘縣國稅局 位於封丘縣x，號碼 x 公司於x年x月取得工商營業執照，註冊號 x。註冊資本x萬元人民幣，出資方式 法定代表人 身份證號 公司性質 x，經營範圍 x。公司在 x開立基本結算帳戶，帳號 x。公司於x年x月x日辦理了稅務登記，稅務登記證號 x。本公司...
小規模納稅人與一般納稅人的區別
一般納稅人和小規模納稅人的區別 使用發票不同。小規模納稅人銷售只能使用普通發票,不能使用增值稅專用發票，購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發票也能收增值稅專用發票，二者收取增值稅專用發票後帳務處理不同.一般納稅人按價款部分入成本,稅款部分入 應交稅金 應交增值稅 進項稅額 帳戶 小規模納稅人則按全...
一般納稅人申請辦理程式
2 到金稅公司購買稅控機 兩卡 3 到稅務局徵收科找楊科長在補錄資料合格後，到曾楠處辦理發行相關手續 需準備如下資料 1 營業執照 稅務登記證 組織機構 證 影印件 2 一般納稅人認定通知書 3 一般納稅人檔案表 4 發票管理科審批後給的稅控系統使用通知書資料乙份。二 1 稅務局發行完畢後領取專票購...