教學案例
案例一某電視機廠連續兩年虧損，廠長召集銷售和生產部門的負責人開會，研究扭虧為盈的辦法，會議要點如下： 廠長：我廠去年虧損 500 萬元，比前年還糟，金融機構對於連續三年虧損的企業將停止貸款，如果今年不扭虧為盈，企業將被迫停產。
銷售經理：問題的關鍵是我們以每台電視機 1600 元的****，而每台電視機的成本是 1700 元。如果提高售價，面臨競爭，電視機就賣不出去，只有降低成本這條路，否則，銷售越多，虧損越大。
生產經理：我不同意。每台電視機的製造成本只有 1450 元，我廠的裝置和工藝是國內最先進的，技術力量強，熟練工人多，控制物耗成本的經驗得到同行業人士的肯定。
問題在於生產線的設計能力是年產 10 萬台，而銷路打不開，去年只生產 4 萬台，所銷售的 5 萬台中，還有一萬台是前年生產的。由於開工不足，內部矛盾增加，人心渙散。 廠長：
成本到底是怎麼回事？ 對於銷售經理和生產經理的分歧，廠長請財務經理做出具體意見，財務經理對廠長解釋到：每台電視機的變動成本是 1050 元，全廠固定製造費用總額是 1600 萬元，銷售和管理費用總額是 1250 萬元。
並建議生產部門滿負荷生產，通過擴大產量來降低單位產品所負擔的固定製造費用。這樣，即使不提價和擴大銷售也能使企業扭虧為盈、度過危機。為了減少將來的風險，今年應追加 50 萬元來改進產品質量，這筆費用計入固定製造費用；再追加 50 萬元做廣告宣傳，追加 100萬元作職工銷售獎勵。
廠長會採納財務經理的建議嗎？ 1）請說明去年虧損的 500 萬元是怎樣計算出來的。 2）用完全成本法計算的利潤。
3）用變動成本法計算的利潤。 4）請你分析廠長若採納財務經理的意見，今年能夠盈利多少？
案例二巨集偉運動衣廠是由何先生在五年前創辦的，該廠主要生產和銷售春、冬兩季運動衣。由於做工精細，用料考究，樣式新穎，所以該廠的運動衣深受顧客的喜愛。 「巨集在五年間巨集偉運動衣廠不斷拓寬銷路，偉」牌運動衣已成為國內的知名品牌。
今年，何先生計畫的目標利潤為 300000 元，計畫期固定成本總額為 480000 元，春季運動衣每件 50 元，單位變動成本為 30 元，冬季運動衣每件售價為 80 元，單位變動成本為 50 元。春、冬兩季運動衣預計銷售比重分別為 60和 40。 根據這些資料，何先生需要進行有關成本和銷售的計算，來確定春、冬季運動衣保本銷售量。
請你幫助何先生完成這項工作。
案例三巨集泰公司是一家生產熱水器的私營企業，該公司生產的「康巨集」牌熱水器質量可靠，售後服務到位，因而深受顧客的信賴。張平江是該公司供銷部經理，他任職已經三年了，前兩年部門淨利潤逐年大幅度上公升，公司老闆十分高興，允諾如果今年還能保持同上年一樣的利潤增長，將獎勵他 20000 元。張平江非常高興。
因為他心裡有把握實現這一目標，他知道今年的銷售合同超過去年的水平，而且他還了解到成本與去年持平。 到了年末，張平江收到了經營資料，今年銷售額比去年增加 15，成本保持穩定，他心裡暗暗高興。可是當他看完年度損益表後卻大失所望。
今年的利潤不但沒有增加，反而略有下降。這是怎麼回事，會計部門弄錯了？ 張平江經到會計部門核實後，才恍然大悟。
原來成本計算有兩種方法，一種是完全成本法，另一種是變動成本法。財務上向外報損益表時按會計準則是用完全成本法計算，這樣張平江因為前兩年的存貨量增加了，今年雖然銷量增加，降低了存貨成本，但是這些存貨成本直到銷售後才列示在損益表上，然後從收入中流出，因而減少了今年的利潤。但三年的利潤總數是確定的，只是三年的利潤分配不同。
1）請問供銷部經理張平江實際上是按哪一種方法估算利潤的，試簡要說明之。 2）請問公司財會部門是如何計算利潤的，並簡要說明之。 3）哪種方法可使利潤與銷量成比例增長？
4）在變動成本法下，存貨變動能否引起利潤的增減？ 5）在何種條件下，按完全成本法和變動成本法計算的稅前利潤是相等的？
案例四華貿公司本年度產銷甲產品１０萬件，固定成本總額３０萬元，計畫利潤１０萬元。實際執行結果是產銷甲產品１２萬件，成本及售價均無變動，實現利潤１２萬元。 顯然華貿公司本年度超額產銷甲產品２萬件，增加利潤２萬元，超額２０％完成了利潤計畫，但公司經理仍覺得不滿意。
請你按管理會計的方法對華貿公司本年度的利潤計畫完成情況作出評價。 １）超額產銷甲產品２萬件，按計畫應增加利潤多少？ 2 ）增加產量，單位固定成本下降了多少？
因而利潤增加多少？ 3 ）華貿公司本年度應增加多少利潤才算完成計畫？
案例五某電視機廠運用管理會計本量利分析法規劃、制訂企業的目標利潤 2002 年 10 月 31 日會議記錄如下：
廠長：公司下達 2003 年度利潤指標為 700 萬元，現在市場競爭激烈， 原材料漲價，請大家結合實際情況討論： （1）本廠 2003 年度的目標利潤定多少？
（2）2003 年的產量多少？ （3）提供實現目標利潤的可行方案。
銷售科長：
據最近一次市場調查**，2003 年**銷售量： 21 吋彩電 1 萬台，預計售價 2800 元/臺。 25 吋彩電 0.
5 萬台，預計售價 4000 元/臺。 27 吋彩電 0.2 萬台，預計售價 5000 元/臺。
生產科長：
目前生產能力富餘，預計上述三種規格的彩電在 2002 年的基礎上可各增加 50（ 2002 年產銷量：21 吋彩電 0.9 萬台， 25 吋彩電 0.
5 萬台，27 吋彩電 0.2 萬台，單價分別為 2750 元、 3950 元、4980 元）。
**科長：
經調查和**，因主要部件彩色映象管及部分原器件、 塑料、包裝物的漲價，工資的增加，將使變動成本平均增加約 10（2002 年 21 吋、25 吋與 27 吋彩電變動成本總額分別為 1272.73 萬元、909.09 萬元與 454.
55 萬元）。
財務科長：
為保證公司利潤指標的完成，我廠的目標利潤應定得稍高一些，在追加 5為宜。據往年預算控制的經驗，如措施得力， 固定費用可降低 2左右（ 2002 年全廠固定費用為 2250 萬元）。
技術科長：
2002 年研製出的新工藝，可使 2003 年單位產品變動成本比上年降低 2。
廠長：請大家據以上情況從分發表意見，提出可行意見。 ……
討論結果：
一致認為，目標利潤應定為 735 萬元，年產銷量應爭取完成銷售克**數。具體措施方案有兩個：
方案一：
應在 2002 年基礎上，重點加強銷售推廣，擴大產銷量，以次來保證完成或超額完成**數。降低成本不太現實。
方案二：
珠要認真做好新工藝的投產工作以及預算費用控制，使變動成本在上年的基礎上下降 2，固定費用下降 2的目標有把握實現。 問題：若你是廠長，將如何決策？
目標利潤及產銷量究竟定多少為宜？ 分析：首先利用管理會計中的本量利分析法，分析在案例一條件下，再假設變動成本總額因漲價增資等因素上公升 10，售價為銷售科預計**，而其他條件不變時，能否實現目標利潤，目標銷售量因為多少？
為簡明起見列表 1，先計算出在上述條件下的加權邊際貢獻率。
案例六永光公司是一家私營企業，該公司製造 a、b、c 三種產品，有關資料如下表所示：
專案abc
銷售量（件1000500400
銷售單價（元／件） 206025
單位變動成本（元／ 件）95015
固定成本總額（元） 18000 按各種產品的銷售金額比例分配
目前永光公司面臨 b 產品是否停產的選擇，該公司的生產部經理經過仔細的計算分析、市場調查，決定 b 產品暫時不停產，繼續生產。而公司總經理則認為 b 產品出現虧損了，就不能再生產，否則將影響整個企業的利潤。於是生產部經理將自己分析結果詳細地向總經理做了闡述，最後總經理覺得他分析得有道理，並認識到在相關範圍內，只要「虧損產品的貢獻毛益為正數就不應該停產該產品」。
是否停產或轉產的問題，不能只從表面上看，總經理同意生產部經理的建議繼續生產 b 產品。 1）根據案例資料，分別算出 a、b、c 產品的盈虧情況並列表。 2）如果按公司總經理原來的想法停產 b 產品的話，a、c 產品的盈虧情況如何？
為什麼？請列表。 3）對於本案例虧損產品是否停產的決策分析，只需要差量分析即可，請你用差量分析計算出差量損益。
4）「為扭虧增盈，凡虧損產品都應停產」這種說法對嗎？ 5）在本案例中，如果 b 產品停產，考慮轉產 d 產品，該產品預計銷量為 500 件，單價為 60 元／件，單位變動成本為 30 元／件， 請分析確定永光公司能否轉產 d 產品。 6）請簡要說明實虧與虛虧的概念。
本案例當中 b 產品是實虧還是虛虧。 7）簡述關於虧損產品是否應當轉產應注意的問題。
案例七steven 先生是倫敦一所大學的教授，他在城外有一幢別墅，別墅是在十年前買的，節假日 steven 先生便經常帶全家人到郊外別墅度假，觀賞大自然的美景。但是近幾年，由於經濟蕭條，steven 先生出租房子可獲得一筆可觀的收入，所以 steven 先生一家已經幾年沒有去別墅度假了。這幢別墅當時的買價是 530000 英鎊，其中 50000英鎊用來買地，480000 用來買建築物。
現在有某房地產商想要購買steven 先生的這幢別墅，steven 先生面臨選擇。如果 steven 先生繼續擁有這幢別墅並且出租的話，每年的收入（租金收入）是 140000英鎊，每年的支出費用是：水電費 25000 英鎊，房屋折舊費 15000 英鎊，財產稅與保險費 18000 英鎊，建築物維修費 9000 英鎊，還有其他雜項支出是 40000 英鎊，年支出總額為 107000 英鎊。
steven 先生當年是貸款買的別墅，根據貸款契約，他還應在未來八年每年付 12000 英鎊才算還算還清貸款。他按照預計殘值 80000 英鎊，使用年限 25 年（還剩 15 年），來直線計提建築物的折舊。他確信別墅至少還可以租 15 年，同時 15 年後這塊地皮的市價起碼是十年前的四倍。
如果**這幢別墅，steven 先生一家可以馬上得到 175000 英鎊，同時這家房地產商還同意在未來 15 年每年再追加支付 29000 英鎊。而 steven 先生若要**別墅，需要立即付清抵押貸款，根據貸款契約，馬上一筆付清只需 90000 英鎊。 1）如果 steven 先生繼續擁有別墅，計算每年的收入與費用。
2）計算 steven 先生出租別墅的淨收益。 3）計算 steven 先生繼續擁有別墅時的現金流量。 4）計算 steven 先生**別墅時的現金流量。
5）如果 steven 先生要求得到 10的投資報酬率，請計算他要繼續擁有別墅時的淨現值。 6）在 steven 先生要求得到投資報酬率 10的情況下，**別墅的淨現值。 7）分析 steven 先生應該作出怎樣的決策最有利。
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