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ccps要素評估手冊（九）
成本管理
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目錄9.0 要素說明 3
9.1 管理程式 4
9.2 管理機制 5
9.2.1 成本管理組織架構 5
9.2.2 成本管理相關制度 6
9.2.3 成本管理基礎工作 7
9.3 成本管理 8
9.3.1 成本預算目標的確定 8
9.3.2成本目標執行管理 11
9.3.4成本監控與分析 22
9.3.5預算目標的調整 24
9.3.6 內部績效評估 25
9.4 評價考核 25
9.5 持續改進 26
現代的企業管理是系統化、戰略化、人本化的管理：「系統」所要求的是各種管理的融會而非集合，「戰略」所體現的是前瞻、有序而非只顧眼前的「救火式」應付，「人本」所倡導的是「人管」而非「管人」。全面預算管理是一種系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，它通過業務、資金、資訊的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩定增加的目標。
成本管理是以企業生產管理過程中的各項成本為研究物件，通過建立一套行之有效的精益成本管理機制，採用事前預算、事中控制和事後分析的全方位控制方式，來強化員工的精益成本管理意識，規範員工的精益成本管理行為，實現成本最優化的精益生產目的。
主要內容：成本管理模組包括的主要內容為：管理程式（9.1）、管理機制（9.2）、成本管理（9.3）、評價考核（9.4）、持續改進（9.5）等內容。
（9.1）管理程式
本管理程式對全面預算和成本管理的工作流程進行簡要描述，以指導各企業有效開展預算和成本管理工作。
（9.2）管理機制
為確保ccps預算和成本管理工作能夠順利開展，企業應從組織架構、制度體系和基礎管理工作上為成本管理工作提供保障。本節包括成本管理的組織體系、成本管理的制度流程及成本管理的基礎工作。
（9.3）成本管理
強調企業應採取全面預算管理方式，通過對ccps成本預算管理目標的確定、分解、控制和分析，在各業務板塊方面尋求控制和降低成本的途徑和方法，以達到用最少的投入取得最大經濟效益的目的。本節包括預算目標的確定、預算目標執行（專案管理成本、製造過程成本、採購成本、物流成本、裝置及工裝成本、質量成本）、預算目標的監控與分析、預算目標的調整、內部績效評估等內容。
（9.4）評價考核
根據成本管理各項工作（預算、控制、分析）的執**況，及成本管理主要指標的完成情況，對企業成本管理工作效果進行評價。
（9.5）持續改進
依據成本管理的效果及成本分析的結果，按照一定的方式持續改進成本管理工作，使企業成本管理工作科學、合理、有效，並持續不斷的改進。
在企業的生產成本管理工作中，應遵循確定成本目標成本目標分解成本目標執行成本目標控制與分析成本目標執**況評價與考核。這既是成本管理的基本流程，又是成本管理的基本原則，企業各部門的成本管理工作都應依此流程開展（如圖9-1所示）。
圖9-1 成本管理流程圖
各企業可以參照該流程進行企業的成本管理工作，並根據企業的實際情況對之進行細化。
為確保企業成本管理目標的實現，企業應有相應的成本管理組織機構和完善的規章制度，使企業能夠依據以上管理流程對成本目標進行細化分解、逐級展開，成本管理工作能夠深入有序地開展。
成本管理組織架構是指參與企業精益成本管理工作的各級組織和機構，它是成本管理工作有效實施的載體。企業可借助已有的預算管理組織架構體系，作為精益成本管理工作逐級開展的組織保障。
成本管理組織架構應包括但不限於以下內容：
1．領導機構。作為企業成本管理的最高決策層，負責成本管理的預算、控制、分析工作的組織和領導工作。.
2.日常管理機構。負責成本管理制度、辦法、管理體制的建立和成本知識培訓工作；負責成本預算的編制、檢查、監督、分析、評價、考核的組織協調工作；負責跟蹤、檢查成本管理制度和辦法的執**況。
3.執行機構。由各業務歸口管理部門及各分廠組成，負責本業務環節成本的預算、控制與分析工作。
企業應形成以財務部門為核心、各業務歸口管理部門共同參與的，企業級、分廠級、車間級、班組級的矩陣式精益成本管理（包含預算、控制、分析）組織體系，並明確各級組織在成本管理方面的權責。
企業應建立一套合理、高效的成本管理工作制度，並涵蓋精益生產的所有要素和模組的成本控制要求，來規範各級組織和人員在成本管理工作中的行為，確保精益成本管理工作的有效開展。制度體系包括但不限於以下內容：
1. 成本預算制度；
2. 定額成本、企業內部**制定和核算制度；
3. 成本核算制度；
4. 成本分析制度；
5. 成本考核制度；
6. 裝置、工裝成本管理制度；
7. 物流成本管理制度；
8. 專案成本管理制度；
9. 質量成本管理制度；
10. 其他成本管理制度。
為確保精益成本管理工作的有序開展，企業應做好以下基礎性管理工作：
1. 要完善物資計量手段，制定和定期修訂各項定額、標準，完善原始記錄，明確成本費用開支範圍、細化會計科目。
2. 做好財務成本資料和非財務成本資料的統計、收集、積累、上報工作。
3. 建立各類財產物資的管理制度，歸口管理，統一核算。
4. 建立各個環節成本控制的標準。
5. 做好全員培訓工作。
現代化市場經濟條件下，企業必須把降低成本作為企業的發展戰略。ccps致力於不斷消除生產過程中的一切浪費，實現企業在生產製造方面的低成本、高效益的優勢，以此來提高企業的市場競爭力。要實現企業的低成本戰略目標，企業首先要確定成本目標。
圍繞企業戰略目標和集團公司的成本領先管理要求，成本預算目標應以銷售預算為龍頭，根據歷史資料和企業的成本控制目標，運用專門方法對未來的成本水平做出的科學估計和具體安排。它由財務部門和各業務歸口管理部門根據企業生產經營目標、行業標準和業務需要共同編制確定。
9.3.1.1 成本預算目標指標體系的建立
企業應在成本管理基本流程的框架下，按照預算管理相關制度要求，結合企業的發展戰略目標要求，建立企業的精益成本目標指標體系。
預算目標的確定，要有前瞻性，不僅要確立預算年度的預算目標，還要站在企業的乙個中長期發展的角度來考慮，制定出企業的中長期戰略目標。
在預算目標指標的選擇上，應遵循以下原則：全面性、邏輯性、層次性（企業級、分廠級、車間級、班組級）。主要指標如（包含但不限於）：
成本費用利潤率、成本費用費用佔收入的比重、存貨周轉天數、va/ve（價值分析和價值工程）節約指標
9.3.1.2成本預算的編制
預算的編制過程是企業分配資源以實現戰略目標的過程。同時預算編製工作是乙個動態、相互協作、目的明確的過程，從而真實地反映出企業的實際需要的過程。編制一套完整的預算不是預算工作的結束，而是開始。
而後需要將預算與實際情況進行比較，衡量與戰略主動性相關的預算分配效果、建立動態報表和分析以對最終決策提供支援。
1．成本預算的編制過程要滿足以下要求：
(1) 與企業的發展戰略目標相結合；
(2) 要與各分子公司目標成本管理相結合，形成有機整體；
(3) 要有可操作性；
(4) 指標層層分解，每個指標都要有明確的預算責任人，各負其責；
(5) 採用自上而下、自下而上、上下結合的互動性方式進行分解下達；
(6) 財務部在預算編製過程中，要起到「穿針引線」的作用。
2．預算編製的方法
(1) 與銷售量相關的費用要按產品逐一計算，如（不僅限於下枚舉例）：
分管投資的部門根據銷售預算，結合企業的產能以及新產品的sop時間，測算出預算年度的投資規劃；
採購部門依據銷售預算和產品的採購bom及企業的採購策略制定出每個產品原材料採購成本；
物料部的運輸費用和包裝費也是與銷量直接相關的，要依據銷售預算和相關其它資料按每個產品進行測算；
銷售部門的倉儲費按照產品、按不同客戶和倉儲目標單價確定；
人力資源部門根據生產節拍及產量確定用人計畫及相關費用（主要是直接人工）。
(2) 與銷售量沒有直接關係或無法直接按照銷售量測算的費用，如：質量成本、管理費用、安全環保費、員工培訓費等，也要結合銷售計畫，參照歷史基礎資料或行業對標資料，進行企業成本目標預算。
（3）預算編製的要點：企業的預算是以銷售預算為龍頭的，所以銷售預算的準確性會很大程度的制約整個企業預算的準確性。
9 中國長安生產系統CCPS要素評估手冊之成本管理
中國長安精益生產體系 ccps評估手冊 九 成本管理 目錄9.0 要素說明 309 9.1 管理程式 310 9.2 管理機制 311 9.2.1 成本管理組織架構 311 9.2.2 成本管理相關制度 311 9.2.3 成本管理基礎工作 312 9.3 成本管理 313 9.3.1 成本預算目標...
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