第三節會計核算
一、會計核算的一般原則
會計核算的一般性原則是會計核算的基本規律，它體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，反映著商品經濟條件下會計核算的基本規律，是會計核算基本規律的高度概括和總結。
根據《企業會計準則》，我國會計核算的一般原則包括13項，它是我國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規範，是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準則體系中居於指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。
我國13項會計核算的一般原則，根據其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計資訊質量要求；三是會計要素確定、計量方面的要求；四是會計修訂性慣例的要求。
（一）總體性要求
1、客觀性原則
客觀性原則是指會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，資料準確，資料可靠。
客觀性要求是對會計核算工作的基本要求。它包括下面三層含義：一是會計核算應當真實反映企業的財務狀況和經營成果，保證會計資訊的真實性；二是會計核算應當準確反映企業的財務情況，保證會計資訊的準確性；三是會計核算應當具有可檢驗性，使會計資訊具有可驗證性的特徵。
2、可比性原則
可比性原則是指會計核算必須按照國家的統一規定進行核算，會計指標應當口徑一致，使各企業的會計資訊建立在相互可比的基礎上，使其提供的會計資訊便於比較、分析、彙總，從而為國家進行巨集觀調控，為投資者作出正確的投資決策提供必要的依據，提供相互可比的會計核算資料。可比性原則是以客觀性原則為基礎的。
3、一貫性原則
一貫性原則是指企業採用的會計程式和會計處理方法前後各期必須一致，要求企業在一般情況下不得隨意變更會計程式和會計處理方法。
一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能採用相同的會計程式和會計處理方法，便於不同會計期間會計資訊的縱向比較。
可比性原則強調的是橫向比較，一貫性原則強調的是縱向比較。從總的方面來說， 兩者都屬於可比性的要求。
一貫性原則並不否認企業在必要時，對所採用的會計程式和會計處理方法作適當的變更。
4實質重於形式原則
實質重於形式原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在會計核算過程中，可能會碰到一些經濟實質與法律形式不吻合的業務或事項，例如，融資租入的固定資產，在租賃期未滿以前，從法律形式上講，其所有權並沒有轉移給承租人，但是從經濟實質上講，與該項固定資產相關的收益和風險已經轉移給承租人，承租人實際上也能行使對該項固定資產的控制，因此承租人應該將其視同自己的固定資產，一併計提折舊。遵循實質重於形式原則，體現了對經濟實質的尊重，保證了會計核算資訊與客觀經濟事實相符。
（二）會計資訊質量要求
1、相關性原則
相關性原則是指會計核算資訊必須符合巨集觀經濟管理的需要，滿足各有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。因此，會計資訊必須對會計資訊的使用者有用。這就要求所提供的會計資訊必須與會計資訊使用者的要求相關聯，只有相關的會計資訊才具有使用價值。
2、及時性原則
及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計業務的處理必須及時進行，以便會計資訊使用者及時使用會計資訊。在市場經濟條件下，市場瞬息萬變，企業之間的競爭日趨激烈，這就要求企業及時整理並提供會計資訊。及時性包括兩個方面，一是會計事項的帳務處理應當在當期內進行，不得拖延；二是財務會計報告應當在會計期末按規定的日期報送有關部門。
3、明晰性原則
明晰性原則是指會計記錄和財務會計報告應當清晰明了，便於理解和利用。明晰性原則要求會計所提供的資訊應簡明、易懂，能簡單明瞭地反映企業的財務狀況和經營成果，以利於會計資訊的使用者準確地掌握和運用。
（三）會計要素確定、計量方面的要求
1、權責發生制原則
權責發生制原則亦稱應計制或應收應付制，是以收入和費用的歸屬期為基礎確定企業本期收入和本期費用發一種方法。凡是在乙個會計期間內實際發生而應當屬於該會計期間的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都應作為該期的收入和費用；反之，凡是不屬於該會計期間實際發生的收入和費用，即使款項已在該期收到或付出，也不能作為該期的收入或費用。權責發生制原則要求，對於收入的確認應以實現為原則，判斷收入是否實現，主要看是否已經完成銷售過程，勞務是否已經提供，並已取得收款的權利，收入就算實現，而不管是否已經收到貨款。
對於費用的確認應以發生為原則，判斷費用是否發生，主要看與其相關的收入是否已經實現，費用應與收入相配比。如果某項收入已經實現，那麼與之相關的費用就已經發生，而不管這項費用是否已經付出。在確認收入的同時確認與之相關的費用。
與權責發生制相對的是收付實現制。在收付實現制下，對收入和費用的確認，完全按照款項是否實際收到或付出的時間為基礎來確定收入和費用的歸屬期。
權責發生制是於收付實現制相對稱的乙個概念。
2、配比原則
配比原則是指營業收入和與其相對應的成本、費用應當相互配合。
配比原則包括收入和費用在因果聯絡上的配比，也包含收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間內的收入和費用的配比問題。配比性原則是在權責發生制原則的基礎上，根據成本、費用與收入的因果關係，將同一會計期間取得的收入與為取得此收入而發生的相關成本、費用相配合、相比較，以確定該會計期間的淨損益。
權責發生制原則（accrual basis）
亦稱應計基礎，是指以是滯取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標誌來確認本期收入和費用及債權和債務。即收入按現金收入及未來現金收入――債權掃生來確認；費用按現金支出及未來現金支出――債務的發生進行確認。而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。
按照權責發生制原則，凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發生制屬於會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。
權責發生制的實踐依據是，在會計主體的經濟活動中，經濟業務的發生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確診和記錄會計要素的標準，乙個標準是根據貨幣收支是否來作為收入和費用確認和記錄的依據，稱為收付實現制；另乙個標準是以取得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據，稱為權責發生制。
權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。並運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等專案來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬於本期的真實經營業績，收付實現制顯然不能完全做到這一點。
因此，權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。
權責發生製大反映企業的經營業績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現制；但在反映企業的財務狀況時卻有其侷限性：乙個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由於權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債權債務。
為提示這種情況，應編制以收付實現制為基礎的現金流量或財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。
3、歷史成本原則
歷史成本計價原則亦稱實際成本計價原則，是指各項資產應當按其取得或購置時發生的實際成本進行核算。
歷史成本是指取得或製造某項財產物資時所實際支付的現金及其他等價物。物價變動時，除國家另有規定者外，企業一律不得自行調整其帳面價值。歷史成本計價原則是資產計價的重要原則，它強調按照實際的成本（歷史成本）對資產進行計量。
資產的帳面價值一經確定，不得隨意調整。對於因技術進步、市場供求變化、財產老化等原因造成的財產減值，應當計提相應的減值準備。
4、劃分收益性支出和資本性支出的原則
劃分收益性支出和資本性支出的原則是指會計核算應當嚴格區分收益性支出和資本性支出的界限，以正確的計算企業當期損益。
收益性支出是指該項支出的發生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收入有關。
資本性支出是指該支出的發生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期的收入有關，或者主要是為以後各會計期間的收入取得所發生的支出。
正確地劃分收益性支出與資本性支出，是正確地核算當期損益的重要前提。
（四）會計修訂性慣例的要求
1、謹慎性原則
謹慎性原則亦稱穩健性原則，是指進行會計核算時，應當對可能發生的損失和費用作出合理的預計。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，謹慎性原則要求企業在進行會計核算時，不預計可能發生的收入，而應預計可能發生的費用和損失。也就是企業的資產及收益專案不可高估，負債及費用不可低列，使所提供企業的財務狀況和盈虧情況是留有餘地的、穩健的，以提高企業應付風險的能力。
2、重要性原則
重要性原則是指財務會計報告應當在全面反映企業的財務狀況和經營成果的同時，對於影響經營決策的重要的經濟業務，應當分別核算，分項單獨反映；對於次要的經濟業務，在不影響會計資訊真實性的情況下，可適當簡化會計核算，合併反映。這樣有利於抓住那些對企業經濟發展和制定經營決策有重大影響作用的關鍵性內容，達到事半功倍的效果，有助於簡化會計核算工作和提高工作效率。
二、會計核算的一般要求
（一）依法建賬
根據《會計法》規定，各單位必須依法設定的會計賬簿，並保證其真實、完整。
新建單位和原有單位在年度開始時，會計人員均應根據核算工作的需要設定應用賬簿，即平常所說的「建賬」。建賬基準日應以公司成立日即營業執照簽發日或營業執照變更日為準，由於會計核算以年度、季度、月進行分期核算，實際工作中，一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。如果公司設立之日是在月度中的某一天，一般以下乙個月份的月初作為建賬基準日。
各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設定的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。
1. 單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設定的會計賬簿上統一登記、核算。會計賬簿是會計核算中總括、分類、系統、連續地記錄經濟業務事項的載體，依法設定並有效運用會計賬簿，並保證其真實、完整，才能進行會計核算資料的收集、整理、加工、儲存和提供，才能連續、系統、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經營成果，才能通過會計賬簿所提供的資訊來揭示經濟活動中存在的問題，並不斷加以改善，提高經營管理水平。
因此，各單位必須依法設定會計賬簿，單位發生的各項經濟業務事項都應當在依法設定的會計賬簿上登記、核算。
2. 單位不得私設賬簿進行登記、核算。私設賬簿進行登記、核算，是指單位將國家統一會計制度規定應當納入統一會計核算的經濟業務事項，不依法設定賬簿，不按照規定統一進行登記、 核算，而是將私自轉移的資金或者私下籌集的資金，在法定會計賬簿之外另設會計賬簿進行登記、核算或者不登記入賬而私自存放的行為。
一些單位不設賬，或者賬外設賬，或者私設「小金庫」，或者造假賬，以達到種種非法目的。這些行為，嚴重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了社會經濟秩序，是法律所不允許的。
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