註冊會計師考試輔導《審計》第十五章講義2
存貨監盤計畫
二、存貨監盤計畫
1.制定存貨監盤計畫的基本要求
註冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程式的基礎上，編制存貨監盤計畫，對存貨監盤做出合理安排。
存貨「存在」與「完整性」的認定具有較高的重大錯報風險，而且註冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監盤對有關認定做出評價。
根據計畫過程所蒐集到的資訊，有助於註冊會計師合理確定參與監盤的地點以及存貨監盤的程式。
2.制定存貨監盤計畫應考慮的相關事項
在編制存貨監盤計畫時，註冊會計師需要考慮以下事項：
（1）與存貨相關的重大錯報風險
存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報風險的因素具體包括：存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。
（2）與存貨相關的內部控制的性質
在制定存貨監盤計畫時，註冊會計師應當了解被審計單位與存貨相關的內部控制，並根據內部控制的完善程度確定進一步審計程式的性質、時間安排和範圍。
與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環節，包括採購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面。
（3）對存貨盤點是否制定了適當的程式，並下達了正確的指令。註冊會計師一般需要複核或與管理層討論其存貨盤點程式。
在複核或與管理層討論其存貨盤點程式時，註冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數量和狀況：
——盤點的時間安排；
——存貨盤點範圍和場所的確定；
——盤點人員的分工及勝任能力；
——盤點前的會議及任務布置；
——存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬於被審計單位的存貨的區分；
——存貨的計量工具和計量方法；
——在產品完工程度的確定方法；
——存放在外單位的存貨的盤點安排；
——存貨收發截止的控制；
——盤點期間存貨移動的控制；
——盤點表單的設計、使用與控制；
——盤點結果的彙總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。
如果認為被審計單位的存貨盤點程式存在缺陷，註冊會計師應當提請被審計單位調整。
（4）存貨盤點的時間安排
如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，註冊會計師除實施存貨監盤相關審計程式外，還應當實施其他審計程式，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。
（5）被審計單位是否一貫採用永續盤存制
存貨數量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續盤存制。存貨盤存制度不同，註冊會計師需要做出的存貨監盤安排也不同。
如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數量，則註冊會計師參加此種盤點。如果被審計單位採用永續盤存制，註冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。
（6）存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險），以確定適當的監盤地點。
註冊會計師應了解所有的存貨存放地點，既可以防止被審計單位或自己發生任何遺漏，也有助於恰當地分配審計資源。
註冊會計師通常應當重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風險（如存貨性質特殊）的存貨地點，將這些存貨地點列入監盤地點。
對其他無法在存貨盤點現場實施存貨監盤的存貨存放地點，註冊會計師應當實施替代審計程式，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。
（7）是否需要專家協助
註冊會計師可能不具備其他專業領域專長與技能。在確定資產數量或資產實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術品、稀有玉石、房地產、電子器件、工程設計等）的審計證據時，註冊會計師可以考慮利用專家的工作。
當在產品存貨金額較大時，可能面臨如何評估在產品完工程度問題。
註冊會計師可以了解被審計單位的盤點程式，如果有關在產品的完工程度未被明確列出，註冊會計師應當考慮採用其他有助於確定完工程度的措施，如獲取零部件明細清單、標準成本表以及作業成本表，與工廠的有關人員進行討論等，並運用職業判斷。
註冊會計師也可以根據存貨生產過程的複雜程度考慮利用專家的工作。
3.存貨監盤計畫的主要內容
（1）存貨監盤的目標、範圍及時間安排
①存貨監盤的主要目標：獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程式可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。（全文背誦，乙個字都不能少）
②存貨監盤範圍的大小：取決於存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。
③存貨監盤的時間：包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調。
【提示】範圍及時間的要求注意理解和應用。
（2）存貨監盤的要點及關注事項
存貨監盤的要點主要包括註冊會計師實施存貨監盤程式的方法、步驟，各個環節應注意的問題以及所要解決的問題。
註冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。
（3）參加存貨監盤人員的分工
（4）檢查存貨的範圍
註冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的範圍。
在實施觀察程式後，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程式的範圍。
知識點3：存貨監盤的基本程式
1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程式。
註冊會計師需要考慮這些指令和程式是否包括下列方面：
（1）適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和覆盤程式；
（2）準確認定在產品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨專案，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；
（3）在適用的情況下用於估計存貨數量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；
（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前後期間出入庫的控制。
2.觀察管理層制定的盤點程式（如對盤點時及其前後的存貨移動的控制程式）的執**況。這有助於註冊會計師獲取有關管理層指令和程式是否得到適當設計和執行的審計證據。
（1）存貨移動情況。（註冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重複盤點）
儘管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。
如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行，註冊會計師應通過實施必要的檢查程式，確定被審計單位是否已經對此設定了相應的控制程式，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。
（2）存貨截止
註冊會計師可以獲取有關截止性資訊（如存貨移動的具體情況）的影印件，有助於日後對存貨移動的會計處理實施審計程式。
具體的說，註冊會計師一般應當獲取盤點日前後存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
註冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，應當關注：
①所有在截止日以前入庫的存貨專案是否均已包括在盤點範圍內，並已反映在截止日以前的會計記錄中。
任何在截止日期以後入庫的存貨專案是否均未包括在盤點範圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中。
②所有在截止日以前裝運出庫的存貨專案是否均未包括在盤點範圍內，且未包括在截止日的存貨賬面餘額中。
任何在截止日期以後裝運出庫的存貨專案是否均已包括在盤點範圍內，並已包括在截止日的存貨賬面餘額中。
③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點範圍內，且未包括在截止日的存貨賬面餘額中。
所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點範圍內，並已反映在會計記錄中。
④在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。
註冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試。
——在存貨入庫和裝運過程中採用連續編號的憑證時，註冊會計師應當關注截止日期前的最後編號。
——如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，註冊會計師應當列出截止日期以前的最後幾筆裝運和入庫記錄。
——如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行儲存、運輸或驗收入庫，註冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，並記錄各自的存貨狀況。
3.檢查存貨
在存貨監盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助於確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。
註冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便於進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
【例題1·單選題】對於下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，a註冊會計師認為最可能證實的是（ ）。
a.計價和分攤
b.權利和義務
c.存在
d.完整性
註冊會計師《審計》存貨監盤計畫五大考點
1 註冊會計師根據被審計單位存貨的特點和存貨內部控制的有效性，在評估與存貨有關的重大錯報風險的基礎上，編制存貨監盤計畫。分析 1 存貨監盤計畫是要根據存貨的特點 盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，此題少了一項存貨盤存制度。存貨盤存制度分為永續盤存制度和實地盤存制度，永續盤存制度記錄的資訊比較全，...
註冊會計師考試《審計》知識點 制定存貨監盤計畫
存貨監盤計畫 1 制定存貨監盤計畫的基本要求。註冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點 盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計畫的基礎上，編制存貨監盤計畫，對存貨監盤做出合理安排。存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且註冊會汁師通常只有一次機會通過存貨的實地監盤對...
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