第三節交易性金融資產
一、金融資產包括的內容（多選）
金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款項、應收利息、債權投資、股權投資、**投資及衍生金融資產等。
二、交易性金融資產核算的內容
交易性金融資產科目核算：
（1）企業為交易目的所持有的債券投資、**投資、**投資等交易性金融資產；
（2）企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
三、交易性金融資產的賬務處理
核算交易性金融資產應當設定的「交易性金融資產」、「公允價值變動損益」、「投資收益」科目。
【提示1】交易性金融資產科目有兩個明細科目分別是：「交易性金融資產—成本」和「交易性金融資產—公允價值變動」。
【提示2】交易性金融資產的賬戶餘額=所有明細科目的合計=交易性金融資產—成本+交易性金融資產—公允價值變動。
（一）交易性金融資產的取得
取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入「交易性金融資產—成本」科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收專案，記入「應收股利」或「應收利息」科目。取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益（關鍵點）。
交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給**機構、諮詢公司、券商等的手續費和佣金及其他必要支出。
【提示1】交易性金融資產的入賬價值（交易費用另外支付）=實際支付的價款-其中包括已經宣告的股利。
【提示2】交易性金融資產的入賬價值（交易費用在支付的價款裡）=實際支付的價款-其中包括已經宣告的股利-交易費用的部分。
【提示3】取得交易性金融資產的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的**，則貸方登記「銀行存款」科目；如果是委託證劵公司購買，則貸方登記「其他貨幣資金—存出投資款」科目。
【相關鏈結1】企業取得長期股權投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收專案，記入「應收股利」科目。
【相關鏈結2】企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
【例題1·單選題】某企業購入w上市公司**180萬股，並劃分為交易性金融資產，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
（2023年）
a.2700b.2704c.2830d.2834
【答案】b
【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=2830-126=2704（萬元）。
相關的賬務處理：
借：交易性金融資產—成本 2704
應收股利126
投資收益4
貸：銀行存款2834
或：借：交易性金融資產—成本 2704
應收股利126
貸：銀行存款2830
借：投資收益4
貸：銀行存款4
【例題2·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。( )（2023年）
【答案】×
【解析】為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益。
（二）交易性金融資產取得現金股利和利息的核算
企業持有交易性金融資產期間對於被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收專案，記入「應收股利」或「應收利息」科目，並計入當期投資收益。
【提示】針對交易性金融資產的債券投資考試時僅僅針對的是分期付息，一次還本的債券。
【例題·單選題】甲公司2023年7月1日購入乙公司2023年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4％(票面利率等於實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2023年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為( )萬元。
（2023年）
a.25b.40c.65d.80
【答案】a
【解析】2023年該項交易性金融資產應確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。
相關的賬務處理：
借：交易性金融資產—成本2 060
應收利息40
投資收益15
貸：銀行存款2 115
確認半年的利息：
借：應收利息40（2 000×4%×1/2）
貸：投資收益40
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面餘額（所有明細科目金額之和）之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產允價值與其賬面餘額的差額，借記或貸記「交易性金融資產—公允價值變動」科目，貸記或借記「公允價值變動損益」科目。
【記憶技巧1】購買當期的公允價值變動=當期末的公允價值-購入時的成本；
【記憶技巧2】購買當期以後期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值。
【提示】上期末的公允價值=該交易性金融資產的賬面餘額。
【例題·計算題】2023年1月1日某企業購入w上市公司**180萬股，並劃分為交易性金融資產，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。2023年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為2904萬元；2023年12月31日該交易性金融資產的公允價值為2804萬元。
（假定不考慮持有期間分得的現金股利）
要求：編制上述業務的會計分錄。
【答案】
賬務處理：
借：交易性金融資產—成本2704
應收股利126
投資收益4
貸：銀行存款2834
2023年12月31日：
借：交易性金融資產—公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益200
2023年12月31日賬面餘額=2704+200=2904(萬元)
2023年12月31日：
借：公允價值變動損益100（2904-2804）
貸：交易性金融資產—公允價值變動 100（2904-2804）
2023年12月31日賬面餘額=2904-100=2804(萬元)
（四）交易性金融資產的處置
**交易性金融資產時，應當將該金融資產**時的公允價值與其賬面餘額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按該金融資產的賬面餘額，貸記「交易性金融資產」科目，按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記「投資收益」科目。
【提示1】即使存在跨年度的情況也需要將公允價值變動損益科目中金額轉入投資收益；
【提示2】由於交易性金融資產期末採用公允價值計量，不存在計提減值準備的情況；
【提示3】交易性金融資產的期末餘額＝交易性金融資產的賬面價值。
【例題·計算題】2023年1月1日某企業購入w上市公司**180萬股，並劃分為交易性金融資產，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。2023年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為2904萬元；2023年12月31日該交易性金融資產的公允價值為2804萬元。
2023年1月1日以2810萬元的**將其**。（假定不考慮持有期間分得的現金股利）
要求：（1）編制上述業務的會計分錄。
（2）①計算處置該交易性金融資產對投資收益的影響金額。
②計算處置該交易性金融資產對當期損益的影響金額。
③計算從持有到處置該交易性金融資產累計實現的投資收益。
【答案】
（1）賬務處理：
借：交易性金融資產—成本2704
應收股利126
投資收益4
貸：銀行存款2834
2023年12月31日：
借：交易性金融資產—公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益200
2023年12月31日賬面餘額=2704+200=2904(萬元)
2023年12月31日：
借：公允價值變動損益100（2904-2804）
貸：交易性金融資產—公允價值變動 100（2904-2804）
2023年12月31日賬面餘額=2904-100=2804(萬元)
2023年1月1日：
借：銀行存款2810
貸：交易性金融資產—成本2704
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