第一章資產
商品流通企業庫存商品的賬務處理
商品流通企業發出存貨，通常採用毛利率法和售價金額核算法進行核算。
①毛利率法
銷售成本＝銷售淨額－銷售淨額×毛利率
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
②售價金額核算法
本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價
期末結存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本
【例題32·單選題】某企業採用毛利率法計算發出存貨成本。該企業2023年1月份實際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為300027元，銷售退回為300萬元。該企業2月末存貨成本為()萬元。
a．1300
b．1840
c．2110
d．2200
【答案】b
【解析】2月末存貨成本＝1200＋2800－(3000－300)×(1－20%)＝1840(萬元)。
【例題33·單選題】甲商場採用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2023年5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元；本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元；本月銷售商品售價總額800萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為()萬元。
a．460
b．560
c．700
d．800
【答案】b
【解析】商品進銷差價＝(160＋140)/(460＋540)＝30%；
銷售商品應該結轉的實際成本＝800×(1－30%)＝560(萬元)。
某企業因管理不善導致一批材料霉爛變質，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經批准後，應計入「管理費用」賬戶的金額為()元。
a．17020
b．18620
c．14300
d．14400
【答案】a
【解析】應計入「管理費用」賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020(元)
【例題38·單選題】a公司出資2000萬元取得b公司20%的股權．取得投資時被投資單位可辨認淨資產的公允價值為6000萬元。如a公司能夠對b公司施加重大影響，則a公司計入長期股權投資的金額為()萬元。
a．2000
b．1200
c．6000
d．4000
【答案】a
【解析】a公司能夠對b公司施加重大影響，a公司對該長期股權投資採用權益法核算。由於初始投資成本2000萬元大於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額6000×20%＝1200(萬元)，所以不需要調整長期股權投資。其會計分錄為：
借：長期股權投資 2000
貸：銀行存款 2000
【例題40·判斷題】長期股權投資減值損失確認以後，如果以後會計期間長期股權投資的價值得以回公升，則應將已經計提的減值準備轉回。()
【答案】×
【解析】長期股權投資減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。
【例題42·單選題】某企業自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元(假定增值稅不可以抵扣)，全部用於建造工程。另外還領用本企業所生產的產品一批，實際成本2000元，售價2500元，提取工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為()元。
a．145980
b．145895
c．145555
d．143095
【答案】a
【解析】自行建造的固定資產的成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，房屋屬於不動產，產生的增值稅不得抵扣，要計入資產的成本。房屋的實際造價＝100000＋17000＋2000＋2500×17%＋20000＋2800＋3755＝145980(元)。
在具體計提折舊時，當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起不提折舊。
折舊方法
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法、年數總和法等。
a．年限平均法
b．工作量法
c．雙倍餘額遞減法
年折舊率＝2÷預計使用年限×100%(直線法折舊率的兩倍)
年折舊額＝固定資產賬面淨值×年折舊率
在固定資產折舊年限到期的最後兩年內，將固定資產的賬面淨值扣除預計淨殘值後的淨值平均攤銷。
d．年數總和法
年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%
年折舊額＝(固定資產原值－預計淨殘值)×年折舊率
某項固定資產的原值為200000元，預計淨殘值為2000元，預計使用年限為5年。則在年數總和法下第四年的折舊額為()元。
a．26400
b．52800
c．40000
d．39600
【答案】a
【解析】年數總和法下，第四年的折舊率＝(5－3)/(5＋4＋3＋2＋1)＝2/15；
折舊額＝(200000－2000)×2/15＝26400(元)。
無形資產應自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產的處置
企業**無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。
【例題54·單選題】甲公司**所擁有的一項無形資產，取得收入300萬元，營業稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備55萬元。甲公司**該項無形資產應計入當期損益的金額為()萬元。
a．－100
b．－20
c．300
d．60
【答案】d
【解析】**該項無形資產應計入當期損益的金額＝300×(1－5%)－(400－120－55)＝60(萬元)。
第二章負債
企業的短期借款利息應在實際支付時計入當期財務費用。（ ）
【答案】×
【解析】實際支付利息時，已經預提的利息通過「應付利息」科目核算，當期應計利息，計入「財務費用」科目核算。
進口應稅消費品
企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記「材料採購」、「固定資產」等科目，貸記「銀行存款」科目。
【例題16·多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有（ ）。
a．由受託方代收代交的直接用於對外銷售的商品負擔的消費稅
b．由受託方代收代交的用於連續生產應稅消費品負擔的消費稅
c．進口原材料交納的進口環節消費稅
d．一般納稅人進口原材料交納的增值稅
【答案】ac
長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：不符合資本化條件且屬於籌建期間的，記入「管理費用」；不符合資本化條件且屬於生產經營期間的，記入「財務費用」；如果長期借款用於購建固定資產，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前所發生的應當資本化的利息支出數，應計入在建工程成本。
長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入「應付利息」科目。
【提示】「資本化」是指發生的支出計入資產成本。
第三章所有者權益
股份****發行**發生的相關交易費用，應計入當期損益。（ ）
【答案】×
【解析】發行**發生的相關手續費、佣金等交易費用，如果是溢價發行**，應從溢價中抵扣，衝減「資本公積(股本溢價)」，無溢價或溢價金額不足以抵扣的，應將不足以抵扣的部分衝減「盈餘公積」和「未分配利潤」。
甲股份****以銀行存款回購本公司**時，應該借記的會計科目是（ ）。
a．股本
b．資本公積
c．庫存股
d．銀行存款
【答案】c
【解析】股份****回購本公司**時：
借：庫存股
貸：銀行存款
對於未彌補虧損可以用以後年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年的可以用稅後利潤彌補，同時也可以用盈餘公積彌補。
第四章收入
採用支付手續費方式委託代銷商品的處理採用支付手續費方式委託代銷商品，是指委託方和受託方簽訂合同或協議，委託方根據合同或協議約定向受託方計算支付代銷手續費，受託方按照合同或協議規定的**銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委託方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受託方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受託方應在代銷商品銷售後，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。
某企業於2023年9月接受一項產品安裝任務，安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預收款項16萬元，餘款在安裝完成時收回，當年實際發生成本15萬元，預計還將發生成本10萬元，完工程度按已發生的成本佔估計總成本的比例確認。該項勞務在2023年度應確認的勞務收入為（ ）萬元。
a．30
b．18
c．15
d．0【答案】b
【解析】當年應確認的收入＝30×[15÷(15＋10)]＝18(萬元)
第五章費用
企業發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等均應記入「營業稅金及附加」科目。（ ）
【答案】×
【解析】日常經營活動中發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等應通過「營業稅金及附加」科目核算，而像**固定資產或無形資產之類的非日常經營活動中發生的營業稅等相關稅費最終影響營業外收支。
第6章利潤
重點、難點講解及典型例題
一、利潤的構成
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
(一)營業利潤【★2023年多選題】
營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益(－公允價值變動損失)＋投資收益(－投資損失)
(二)利潤總額
利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
(三)淨利潤
淨利潤＝利潤總額－所得稅費用
【例題1·單選題】下列各項中，不影響企業營業利潤的專案是（ ）。
a．勞務收入
b．財務費用
c．**包裝物收入
d．**無形資產淨收益
【答案】d
【解析】選項a和c屬於收入，選項b屬於費用。均影響企業營業利潤的計算。選項d計入營業外收入，屬於利得，不在營業利潤計算範圍內。
二、營業外收入和營業外支出的核算【★2023年單選題、2023年多選題】
營業外收入包括非流動資產處置利得、盤盈利得(除固定資產、存貨盤盈外)、罰沒利得、捐贈利得等。
營業外支出包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。【例題3·多選題】下列各項，按規定應記入「營業外支出」的有（ ）。
a．固定資產**淨收益
b．非常損失
c．固定資產盤虧淨損失
d．計提的存貨跌價準備
【答案】bc
【解析】固定資產**淨收益記入「營業外收入」科目；計提的存貨跌價準備應記入「資產減值損失」科目。
三、所得稅費用的核算【★2023年單選題、多選題】
(一)應交所得稅的計算
應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率
(二)所得稅費用的會計處理
企業所得稅核算應採用資產負債表債務法。企業應根據所得稅準則的規定，計算當期所得稅和遞延所得稅，據以確定應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過「所得稅費用」科目核算。
【例題4·單選題】某企業2023年發生虧損100萬元，2023年實現稅前會計利潤700萬元，其中包括國債利息收入80萬元；在營業外支出中有稅收滯納金60萬元；所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素．則該企業2023年的所得稅費用為（ ）萬元。
a．130
b．150
c．175
d．145
【答案】d
【解析】根據稅法的規定，國債利息收入免交所得稅．企業發生的稅收滯納金不能在稅前扣除，所以企業的應納稅所得額＝700－100－80＋60＝580(萬元)，應交所得稅＝580×25％－145(萬元)，不存在其他因素的影響．所以企業的所得稅費用＝應交所得稅＝145(萬元)。
2023年初級會計實務
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