第十章主要經濟業務事項賬務處理考點歸納解讀
考點一款項和有價**的收付
(一)庫存現金和銀行存款
1．提現的賬務處理
從銀行提取現金的賬務處理為：
借：庫存現金
貸：銀行存款
2．存現的賬務處理
向銀行送存現金的賬務處理：
借：銀行存款
貸：庫存現金
(二)交易性金融資產
1．取得交易性金融資產的賬務處理
借：交易性金融資產
貸：銀行存款
2．**交易性金融資產的賬務處理
借：銀行存款
貸：交易性金融資產
投資收益(差額)
3．購買和**交易性金融資產發生的交易費用的賬務處理
購買**
借：投資收益借：銀行存款
貸：銀行存款貸：投資收益
考點二財產物資的收發、增減和使用
(一)原材料
1．購買原材料的賬務處理
(1)用銀行存款支付原材料款項的賬務處理
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(2)原材料驗收時未支付款項的賬務處理
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款(應付票據)
(3)支付款項時的賬務處理
借：應付賬款
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
2．發出原材料的賬務處理
發出原材料的賬務處理根據領用部門的不同可記人「生產成本」(生產車間領用)、「製造費用」(車間管理部門領用)、「管理費用」(廠部管理部門領用)等科目。其賬務處理如下：
借：生產成本
製造費用
管理費用
貸：原材料
(二)庫存商品
1．產成品入庫的賬務處理
借：庫存商品
貸：生產成本
2．銷售商品結轉銷售成本的賬務處理
借：主營業務成本
貸：庫存商品
(三)固定資產
1．購入不需要安裝的固定資產的賬務處理
用銀行存款支付款項的賬務處理(不考慮稅費)：
借：固定資產
貸：銀行存款
在購買時未支付款項或者用商業票據結算的賬務處理，應該貸記「應付賬款」或「應付票據」科目。
2．固定資產折舊的賬務處理
根據固定資產使用部門的不同可分別借記「生產成本」、「製造費用」、「管理費用」、「銷售費用」等，貸記「累計折舊」。例如管理部門固定資產累計折舊的計提應做以下賬務
處理：借：管理費用
貸：累計折舊
3．固定資產處置的賬務處理』
(1)固定資產**的賬務處理
①固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
②支付清理費用
借：固定資產清理
貸：銀行存款
③收到價款
借：銀行存款
貸：固定資產清理
④計算應交納營業稅(售出房屋、建築物時交納營業稅)
借：固定資產清理
貸：應交稅費——應交營業稅
⑤結轉固定資產清理後的淨收益
借：營業外支出——非流動資產處置損失
貸：固定資產清理
或者：借：固定資產清理
貸：營業外收入——非流動資產處置利得
(2)固定資產報廢的賬務處理
與售出固定資產賬務處理大致相同，第三步是一部分材料入庫，一部分變價售出。同時
取消售出固定資產賬務處理中的第四個分錄。可將(1)中第三個分錄改為：
借：原材料
銀行存款
貸：固定資產清理
(3)固定資產毀損的賬務處理
①將固定資產轉銷
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
②收到過失人的賠款及殘料變賣收入
借：銀行存款
貸：固定資產清理
③結轉固定資產淨損益
借：營業外支出
貸：固定資產清理
考點三債權、債務的發生和結算
(一)應收及預付款項
1．應收賬款發生和收回的賬務處理
(1)應收賬款發生的賬務處理
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)應收賬款收回的賬務處理
借：銀行存款
貸：應收賬款
2．應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理
(1)當期應計提壞賬準備餘額的計算
當期應計提的壞賬準備＝當期按應收賬款計算計提的壞賬準備金額－(或＋)本賬戶的貸方餘額(或借方餘額)
(2)計提壞賬準備的會計分錄
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
(3)實際發生壞賬時的賬務處理
借：壞賬準備
貸：應收賬款
3．預付賬款的賬務處理
(1)因業務需要用銀行存款預付賬款時的賬務處理
借：預付賬款
貸：銀行存款
(2)購買貨物或者勞務時的賬務處理
例如實際購買原材料時應做以下會計分錄(不考慮稅費)：
借：原材料
貸：預付賬款
銀行存款
(二)應付賬款
1．應付賬款發生的賬務處理
企業購買貨物或者勞務時應做以下賬務處理(以原材料為例)：
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
2．償付應付賬款的賬務處理
用銀行存款償還應付賬款的賬務處理：
借：應付賬款
貸：銀行存款
(三)應付職工薪酬
1．計提應付職工薪酬的賬務處理
計提企業生產部門、管理部門、銷售部門等部門以及在建工程、研發支出承擔的人員工資分別借記「生產成本」或者「製造費用」、「管理費用」、「銷售費用」、「在建工程」等科目，貸記「應付職工薪酬」科目。下面以生產部門人員工資為例：
借：生產成本
貸：應付職工薪酬——工資
2．發放應付職工薪酬的賬務處理
企業從銀行提取現金發放員工工資：
借：庫存現金
貸：銀行存款
借：應付職工薪酬——工資
貸：庫存現金
(四)應交稅費
1．應交增值稅的賬務處理
銷售貨物收到銀行存款時應交增值稅的賬務處理：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
期末統一交納增值稅的賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款
2．應交營業稅的賬務處理
交納營業稅時，借記「應交稅費——應交營業稅」科目，貸記「銀行存款」科目。
(五)借款
1．短期借款的賬務處理
(1)短期借款借入和歸還的賬務處理
①借入借：銀行存款
貸：短期借款
②歸還借：短期借款
貸：銀行存款
(2)計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理
①計提利息
借：財務費用
貸：應付利息
②支付利息
借：應付利息
貸：銀行存款
2．長期借款的賬務處理
(1)長期借款借人和歸還的賬務處理
①借人借：銀行存款
貸：長期借款——本金
②歸還．
借：長期借款——本金
貸：銀行存款
(2)計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理
①定期計提利息
借：財務費用
貸：應付利息
②支付利息
借：應付利息
貸：銀行存款
考點四資本的增減
(一)接受投資
1．接受現金資產投資的賬務處理
借：銀行存款
貸：實收資本
2．接受非現金資產投資的賬務處理
非現金資產投資包括材料物資、固定資產和無形資產。例如接受固定資產投資的賬務
處理：借：固定資產(公允價)
貸：實收資本
(二)實收資本的減少
實收資本減少的賬務處理以銀行存款為例：
借：實收資本
貸：銀行存款
考點五收入、成本和費用
(一)收入
1．取得主營業務收入的賬務處理
(1)銷售貨物時收取現金
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)銷售貨物時尚未收到貨款
借：應收賬款(收到商業票據時為應收票據)
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
2．取得其他業務收入的賬務處理
(1)銷售原材料，款項已由銀行收訖
借：銀行存款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)銷售原材料時尚未收到貨款
借：應收賬款(收到商業票據為應收票據)
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)成本
1．發生直接材料、直接人工、製造費用的賬務處理
(1)發生直接材料
借：生產成本——甲產品(直接材料)
——乙產品(直接材料)
貸：原材料——a材料
(2)發生直接人工
借：生產成本——甲產品(直接人工)
——乙產品(直接人工)
製造費用
貸：應付職工薪酬
(3)發生製造費用
①支付其他費用時
借：製造費用
貸：銀行存款
②計提車間固定資產折舊時
借：製造費用
貸：累計折舊
③基本生產車間輔助生產費用時
借：製造費用
貸：生產成本——輔助生產成本
2．製造費用在不同產品之間分配的賬務處理
借：生產成本——甲產品
——乙產品
貸：製造費用
(三)費用
1．結轉主營業務成本的賬務處理
借：庫存商品
貸：主營業務成本
2．結轉其他業務成本的賬務處理
借：庫存商品
貸：其他業務成本
3．發生營業稅金及附加的賬務處理
借：庫存商品
貸：營業稅金及附加
4．發生銷售費用的賬務處理
發生銷售費用時，代記「銷售費用」科目，貸記「應付職工薪酬」、「累計折舊」、「原材料」等科目。
5．發生管理費用的賬務處理
發生管理費用時，借記「管理費用」科目，貸記「原材料」、「應付職工薪酬」、「累計折舊」等科目。
6．發生財務費用的賬務處理
發生財務費用時，借記「財務費用」科目，貸記「銀行存款」科目。
(四)營業外收支
1．取得營業外收入的賬務處理
取得營業外收入時根據營業外收入的形式，借記「銀行存款」、「庫存現金」、「固定資產清理」、「無形資產」等科目，貸記「營業外收入」科目。如果無法確認形式，則借記「待處理財產損溢」科目。
2．發生營業外支出的賬務處理
發生營業外支出時借記「營業外支出」科目，貸記「銀行存款」、「庫存現金」、「固定資產清理」、「無形資產」、「待處理財產損溢」等科目。
考點六財務成果的計算
(一)利潤
1．利潤的計算
淨利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業利潤＋營業外收入＋營業外支出營業利潤－營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動損益(－公允價值變動損失)＋投資收益(－投資損失)營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本
2．期末結轉各項收入、利得類科目的賬務處理
借：主營業務收入
其他業務收入
投資收益
營業外收入
貸：本年利潤
3．期末結轉各項費用、損失類科目的賬務處理
借：本年利潤
貸：主營業務成本
其他業務成本
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
營業外支出
所得稅費用
(二)所得稅
1．應交納所得稅的計算
應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
2．所得稅的賬務處理
(1)計算應上繳所得稅額的會計分錄
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
(2)實際上繳所得稅費用分錄
借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
(3)年末，將「所得稅費用」賬戶餘額轉入「本年利潤」賬戶
借：本年利潤
貸：所得稅費用
(三)利潤分配
1．提取法定盈餘公積的賬務處理
借：利潤分配——提取法定盈餘公積
貸：盈餘公積——法定盈餘公積
2．提取任意盈餘公積的賬務處理
借：利潤分配——提取任意盈餘公積
貸：盈餘公積——任意盈餘公積
如果企業提取的盈餘公積累計較多時，可以轉增資本或股本，但留存的盈餘公積不得少於註冊資本的25%。
3．向投資者分配利潤的賬務處理
借：利潤分配——應付現金股利
貸：應付股利
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