財稅實務這些年我們摳過的稅法字眼:乙個都不能少
導讀：在企業所得稅中可扣除的補充養老保險費、補充醫療保險費，其繳納物件必須是全體員工，建議企業全員參保，乙個都不能少！
摳字眼，即在字句上鑽研或找錯兒。很多人堅持認為從中可以獲得無限商機和樂趣。元素說稅將在最近不定時的推送一批這些年我們摳過的稅法字眼。
法規原文
《財政部、國家稅務總局關於補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定：自2023年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受僱的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時准予扣除；超過的部分，不予扣除。
被摳的字眼
全體員工
摳字眼結果
1.全體員工的含義
在財稅[2009]27號之前，國稅發[2003]45號曾規定：企業為全體雇員按***或省級人民**規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。其表述為「全體雇員」。
2023年實施的《企業所得稅法實施條例》第35條規定：企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在***財政、稅務主管部門規定的範圍和標準內，准予扣除。將投資者的補充保險費也納入了可扣除的範圍。
結合27號的表述，我們可以得出結論：如果投資者在企業任職或者受僱，其符合條件的兩項補充保險費也可以在稅前扣除。
2、兩項補充保險稅前扣除的兩個前提
根據財稅[2009]27號的規定，准予在稅前扣除的補充養老保險費、補充醫療保險費需要滿足兩個前提：
一是為全體員工繳納；
二是分別在不超過職工工資總額5%標準。
很多人只關注到了第二條限額標準，但忽略了第一條範圍標準。而實際上，如果企業只給部分員工（如高管）繳納補充養老保險費、補充醫療保險費，那麼其支付的兩項補充保險即使都符合5%的限額比例，也不能在稅前扣除。
這體現了企業所得稅中允許扣除的兩項補充保險是普惠性的福利而非個別人的特權，也體現了對勞動付出的尊重和員工權益的保障。
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