農業（農、林、牧、漁）企業農產品成本核算與計算方法
一、農業企業成本概述
二、農業產品成本
三、林業產品成本
四、牧業產品成本
五、漁業產品成本
一、農業企業成本概述
（一）農業企業概念與特點
1.農業企業的概念
農業企業是指從事農、林、牧、副、漁業等生產經營活動，具備較高的商品率，實行自主經營，獨立經濟核算，具有法人資格的盈利性的經濟組織。
2.農業企業的特點
（1）土地是農業生產的重要生產資料，是農業生產的基礎。
（2）農業生產具有明顯的季節性和地域性，勞動時間與生產時間的不一致性，生產周期長。
（3）農業生產中部分勞動資料和勞動物件可以相互轉化，部分產品可作為生產資料重新投入生產。
（4）種植業和養殖業之間存在相互依賴、相互促進的關係，從而要求經營管理上必須與之相適應，一般都實行一業為主，多種經營，全面發展的經營方針。
（5）農業生產不僅在經營上實行一業為主，多種經營，而且在管理上實行聯產承包、統分結合、雙層經營的體制。
（二）農業企業成本的構成內容
根據農產品生產的特點、以及成本管理的需要，農業企業成本一般包括下列內容：
1.種子和種苗：指農作物生產過程中直接耗用的自產品和外購的種子與種苗的費用。
2.肥料與農藥：指農作物生產過程中直接耗用的各種化肥、農家肥和農藥的費用。
3.直接人工費：指直接從事農作物生產人員的工資、獎金、津貼和補貼及按工資總額計提並交納的社會保險費用等。
4.其他直接費：指為農作物生產直接支付的不屬於以上各項費用，如灌溉費、機械作業費等。
5.燃料動力費用：指在農作物生產過程中消耗的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料及消耗的電力費用等。
6.折舊與修理費用：指農業企業固定資產的折舊費與修理費用。
7.材料費用：指農業生產企業消耗各種材料的費用。
8.其他費用：指農業生產企業發生的除上述費用以外的各種費用。
（三）農業成本的核算程式
農業成本的核算程式包括歸集農業生產費用、分配農業生產費用和計算農產品成本的全過程。在農產品生產過程中（包括農產品生產、林產品生產、畜禽產品生產、水產品生產以及副業產品生產）所發生的各項生產費用，先記入「生產成本」賬戶，對歸集的各項費用按一定的標準分配後計入「生產成本」各明細賬戶，期末將完工農產品成本從「生產成本」賬戶轉入「庫存商品」賬戶。農業企業生產成本核算賬務處理程式與工業企業產品成本核算程式基本類同。
不再重述。
二、農業產品成本
（一）農業產品成本計算的物件
為了適應成本管理的要求和簡化核算手續，在進行農業產品的成本核算時，企業首先要區分主要作物與次要作物。對主要作物應當以每種作物為成本計算物件，單獨核算其產品成本；次要作物則以]作物類別作為成本計算物件，先計算出各類作物的產品總成本，再按一定標準確定類內各種作物的產品成本。對不同收穫期的同一種作物必須分別核算。
企業主要農產品一般確定為小麥、水稻、大豆、玉公尺、棉花、糖料、菸葉等。需要補充主要農產品目錄的，由企業確定。
（二）農業生產費用的計算
農業生產費用是指企業在種植農作物生產過程中發生的全部費用。包括當年生作物和多年生作物的生產費用。
企業為了歸集農業生產費用和計算產品成本，應設定「生產成本」賬戶，該賬戶是成本類賬戶，借方歸集農業生產所發生的各項費用，貸方登記轉出完工農產品的實際成本，期末餘額一般在借方，表示期末在產品成本。對於能直接計入農產品生產成本的費用，如直接材料、直接人工、其他直接費等，借記「生產成本」賬戶；對於發生的間接費用，先在「製造費用」賬戶的借方進行歸集，期末按一定的標準分配後轉入「生產成本」賬戶。「生產成本」賬戶應按成本核算物件（按作物或作物組）設定明細分類賬，並按成本專案分設專欄。
在種植業中，由於農作物的生產週期較長，產品單一，收穫期比較集中，在年度中間各項費用和用工發生又不均勻，適應這些特點，農產品的成本計算期，一般規定為一年計算一次成本。
企業的生產費用按其經濟用途可以劃分為下列各成本專案：
1.直接材料
指在農業生產中直接耗用的自產或外購的種子、種苗、肥料、農藥等價值；
2.直接工資
指直接從事農業生產人員的工資及按規定計提並交納的社會保險費用及住房公積金；
3.其他直接費用
指除直接材料、直接工資以外的其他直接支出。包括機械作業費、灌溉費、田間運輸費等；
4.製造費用
指按一定標準分配計入農產品成本的製造費用。包括生產單位（如生產隊）為組織和管理生產所發生的管理人員工資及社保費用、住房公積金、折舊費、修理費、差旅費、業務招待費、水電費、辦公費等；
5.往年費用
指多年生作物投產前發生的按規定的攤銷方法計算並攤入本期產品成本的費用。由上年結轉本年的農業在產品成本，如秋耕地、越冬作物等的成本，應按成本專案還原後，再計入本年各有關農產品的成本，不在本專案核算。
農業生產費用的歸集和分配方法和工業企業生產費用歸集和分配的方法類同，可比照辦理。
對發生的各項費用應根據材料費用分配表、工資分配表、固定資產折舊計算表等有關憑證編制記賬憑證並記入「生產成本」賬戶及所屬明細賬戶的借方。農業企業生產成本明細賬的格式見表8-1所示。
表8-1農業生產成本明細賬總第頁
作物或作物組名稱字第頁
農產品收穫的具體情況不同，其生產費用確認的終止點也不相同。根據制度規定，計入農產品成本的費用，一般界限是：
（1）糧、豆的成本計算至入倉入庫和場上能夠銷售為止。從倉囤出庫和場上交售發生的包裝費、運雜費、作銷售費用處理。
（2）不入庫入窖的鮮活產品的成本，計算至銷售為止；入庫入窖的鮮活產品的成本，計算至入庫、入窖為止。
（3）棉花的成本計算至加工成皮棉為止。打包上交過程中發生的包裝費、運輸費作銷售費用處理。
（4）纖維作物、香料作物和水參等農產品的成本，計算至加工完成為止（如水參加工成幹參、紅參、糖參；香茅草加工成香茅油）。
（5）年底尚未脫粒作物的成本，應當包括預提脫粒費用。下年度實際發生的脫粒費用的差額，由下年度同一作物負擔。
（三）農業產品的成本計算
企業發生的生產費用在「生產成本」的各個明細賬戶中核算，各個生產成本明細賬戶歸集的各該作物的全部生產費用，在期末結合各種作物的種植面積和產量等有關資料，即可計算農產品的成本。
1.當年生大田作物的成本計算
當年生大田作物是指作物生長期不超過一年的農作物，一般為當年播種、當年收穫的作物；也有少部分跨年度收穫的作物。
農作物成本的計算包括單位面積成本和單位產量成本。單位面積成本是指種植某種農作物平均每單位播種面積所支出的費用總額。其計算公式為：
＝單位產量成本是指種植某種農作物平均每單位產品所支出的費用總額。其計算公式為：
＝[例8-1]大漠農場第一生產隊20××年收穫小麥20kk00千克，每千克計畫成本為0.4元，麥秸250000千克，每千克計畫成本為0.02元，當年發生的實際生產費用總額為76500元，用比率法計算小麥和麥秸的實際成本如表8-2所示：
表8-2農產品成本計算表元/千克
實際成本分配率＝×100%＝90%
小麥實際總成本＝80000×90%＝720kk（元）
小麥實際單位成本＝＝0.36（元/千克）
麥秸實際總成本＝5000×90%＝4500（元）
麥秸實際單位成本＝＝0.018（元/千克）
農作物在完成生產過程時,一般可以產出主產品和副產品兩種產品。主產品是生產主要目的的產品，如小麥、水稻。副產品不是生產的主要目的，而是在生產過程中隨著主產品附帶獲得的產品，如麥秸、稻草。
由於主產品和副產品是同乙個生產過程的結果，所以它們的各種費用是聯絡在一起的。因此，必須將費用在主產品和副產品之間進行分配，以分別確定其成本。分配方法一般有以下兩種：
一種方法是估價法。就是對副產品按市場**進行估價，以此作為副產品成本。從生產費用總額中減去副產品的價值，就是生產品總成本。
另一種方法是比率法。就是按照一定比率把生產費用總額在主產品和副產品之間進行分配的方法。這種方法要先求出生產費用總額對主副產品計畫總成本的百分比，即實際總成本對計畫總成本的百分比，再以主產品和副產品的計畫成本乘以該百分比，即可計算出主產品和副產品的成本。
其計算公式和計算方法見例8-1所示。
若副產品既不能利用，又不能**，則可不予計價，其生產費用全部由主產品負擔。
2.多年生作物的產品成本計算
多年生作物是指人參、劍麻、胡椒等經濟作物，其特點是生長期限長。因此，多年生作物撫育年限和提供產品的年限比較長。多年生長作物有兩種情況：
一是連續培育幾年，一次收穫產品，如人參；一是連年培育，年年獲得產品，如劍麻、胡椒等。由於收穫次數不同，其成本計算方法也不同。
（1）一次性收穫的多年作物，應按各年累計的生產費用計算成本。其主產品單位成本的計算公式為：
＝（2）多次收穫的多年生作物，在未提供產品以前的費用，視同長期待攤費用處理。投產後按計畫總產量的比例或提供產品年限的比例將往年費用分配計入投產後各年產出產品的成本。當年產出產品的成本包括往年費用本年攤銷額和投產後本年發生的全部費用。
多次收穫的多年生作物的主產品單位成本的計算公式為：
＝三、林業產品成本
林業產品生產一般是指經濟林木的生產，不包括用材林生產。經濟林木是指橡膠、水果、蠶桑、茶葉等。經濟林木和農作物一樣，都屬於種植業，但林木是多年生植物，生長期較長，按其生長過程一般要經過苗圃育苗、幼樹培育和成林管理三個階段。
苗圃育苗是培育樹苗的階段；幼樹培育是從樹苗起土、移植到成林投產為止的撫育管理階段；成林管理是正式投產後的撫育管理階段。
林業生產費用是指企業在林業產品生產過程中發生的全部費用，包括人工栽培各種林業產品的生產費用，如苗圃育苗的費用、經濟林木成林後生產林業產品的費用。為了歸集林業生產費用和計算林業產品成本，應設定「生成成本」賬戶，並按成本計算物件和成本專案進行明細核算。其成本專案和農業產品生產成本明細賬類同，但應包括林木折舊費在內。
經濟林木在幼樹成林後，按規定轉為固定資產管理。此後採摘果品，收割膠水等發生的生產費用，均為培育林業產品的成本。成本計算期一般是一年計算一次。
經濟林木的產品成本，包括當年的撫育費用和停採、停割期間的費用。停採、停割期間的費用，本年度內產品產出以前發生的部分，計入產品成本，產品產出以後發生的部分一般作為在產品結轉至下年。
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農林牧漁業增加值核算方法
生產稅淨額 生產稅是 向各農林牧漁業生產單位和農戶在生產 銷售 購買 使用貨物和服務時徵收的農業稅 農林特產稅 屠宰稅 漁業稅 牧業稅 牲畜交易稅 銷售稅等利前稅。生產補貼是指 為扶持農林牧漁業生產，控制農產品 而支付給農林牧漁業生產單位和農戶的補貼。營業盈餘 是指生產要素在生產過程中創造的剩餘價值...